Структура налоговой сиcтемы России

Определение каждого  вида налоговой базы осуществляется отдельно.

Доходы, не подлежащие обложению налогом, можно разделить  на две группы: 1 группа доходов - доходы, освобождаемые от обложения налогом  в полном размере; 2 группа доходов - доходы, освобождаемые от обложения  налогом в пределах 2000 руб.

К числу не подлежащих обложению налогом в полном размере, например, отнесены такие выплаты, как  государственные пособия, государственные  пенсии, компенсации, некоторые виды единовременной материальной помощи, стипендии, призы, получаемые спортсменами, суммы, направляемые на обучение детей-сирот, доходы, получаемые детьми-сиротами от благотворительных и религиозных организаций, и ряд других. Всего 30 видов доходов включены в перечень доходов, освобождаемых от налогообложения в размере полученного дохода, то есть полностью.

Налоговый вычет в  размере 2000 руб. за налоговый период предоставляется по каждому из следующих  видов доходов: стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению  налогом на наследование или дарение; стоимости призов, полученных на конкурсах  и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных ппредставительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещении (оплате) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Не подлежат налогообложению  на основании подпунктов 1 и 3 ст. 217 НК РФ компенсационные выплаты, установленные законодательством. В частности, Трудовым кодексом Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ, вступившим в силу с 1 февраля 2002 года, установлено «компенсационная выплата - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей».

В случае получения  налогоплательщиками доходов, полностью  освобождаемых от налогообложения, независимо от суммы таких доходов, эти доходы при определении налоговой  базы не учитываются.

Единый социальный налог - взнос - обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, зачисляемый  в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, фонд социального  страхования РФ и фонды обязательного  медицинского страхования РФ. Предназначен для мобилизации средств по реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками ЕСН признаются: а) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в  т. ч.: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных  народов Севера, занимающиеся традиционными  отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица; б) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов  Севера, занимающиеся традиционными  отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты. Налогоплательщиками не являются организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в установленном порядке на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в части доходов получаемых от осуществления этих видов деятельности.

Объектом налогообложения  для исчисления ЕСН признаются: для  налогоплательщиков, указанных выше в пункте (а), - выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу гражданско-правового характера, в т. ч. вознаграждения по договорам  гражданско-правового характера, предметом  которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским  или цензионным договорам, выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты указанных налогоплательщиков, за исключением налогоплательщиков - физических лиц, в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиками трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на календарный месяц; для налогоплательщиков, указанных в вышеприведенном пункте (б), - доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - объектом обложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Налоговая база налогоплательщиков, указанных выше в пункте (а), осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а  также по авторским и лицензионным договорам, определяются как сумма  доходов, начисленных работодателями по всем основаниям за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой  базы учитываются любые доходы (за исключением доходов, не подлежащих налогообложению, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной  форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ, или в виде иной материальной выгоды). Налоговым периодом при  уплате ЕСН признается календарный  год, но налогоплательщики производят уплату авансовых платежей отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд как соответствующую процентную долю налоговой базы.

Налоговым кодексом предусмотрены  для налогоплательщиков ЕСН налоговые  льготы. Так, от уплаты налога освобождаются: а) организации любых организационно-правовых форм - с сумм дохода, не превышающих 100 тыс. pуб. в течение налогового периода, начисленных работникам являющимся инвалидами I, II и III групп; б) следующие категории работодателей - с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода каждого отдельного работника: общественные организации инвалидов (в т. ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; организации уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Указанные в этом пункте льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.

Налог на прибыль является одним из основных элементов налоговой  системы РФ. Он обеспечивает сегодня  более 30% всех налоговых поступлений  в бюджет. В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом обложения  налогом является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: 1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговой базой для  исчисления налога на прибыль, считается  денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Налоговым  периодом признается календарный год. Отчетный период - первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года.

Ставки налога на прибыль  приведены в Приложении 4.

Наибольшее число  изменений, вступающих в силу с 2008 года, касаются расчета налога на прибыль. В частности, с 1 января повышается (с 10 000 руб. до 20 000 руб.) лимит первоначальной стоимости основного средства для  признания его амортизируемым имуществом (закон №216-ФЗ). Отныне в соответствии с пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса  в состав косвенных расходов будет  прямо включена амортизационная  премия (закон №216-ФЗ). Это дает бухгалтерам  ясность в данном вопросе, поскольку  ранее порядок учета амортизационной  премии не был прямо прописан в  Налоговом кодексе. С позиции  предприятия, амортизация является наиболее существенным моментом для  развития бизнеса: повышение планки, после которой имущество признается основным средством, позволит относить большую часть приобретений к  материальным расходам. Например, это  упростит учет и амортизацию интеллектуальной собственности.

Возможно, теперь придется задуматься о включении в соцпакет компании личного страхования для работников. Ведь с 1 января 2008 года закон №216-ФЗ увеличивает сумму взносов на добровольное личное страхование, признаваемую для целей налогообложения прибыли - с 10 до 15 тысяч рублей в год на одного работника (п. 16 ст. 255 НК). При этом появится порядок расчета данной суммы (отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по договорам добровольного личного страхования, к количеству застрахованных работников). Помимо этого расширены основания для выплат: теперь они считаются обоснованными по всем случаям причинения вреда здоровью застрахованного лица (сейчас только в случае утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей).

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Объектом налогообложения  в соответствии со ст. 336 НК РФ признаются полезные ископаемые (если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 336 Кодекса): 1) добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах; 3) добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения: общераспространенные полезные ископаемые и подземные  воды, не числящиеся на государственном  балансе запасов, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного  потребления; добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические  коллекционные материалы; добытые  из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо  охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение; извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке; дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в  отношении каждого добытого полезного  ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно  при добыче основного полезного  ископаемого) как стоимость добытых  полезных ископаемых, за исключением  нефти обезвоженной, обессоленной и  стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья, налоговая база при добыче которых определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено НК РФ. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.