Становление налоговой службы РФ

Во-первых, в современной налоговой системе неосуществимыми являются такие налоги, как налог на землю, на капитал; относительно узкая база налогообложения, завышены льготы предприятиям.

Во-вторых, радикально изменив  структуру налоговых поступлений, реформа не смогла коренным образом  повлиять на практику взимания налогов, так как основные принципы функционирования налоговой системы и налоговой службы сложились еще в недрах административно-командной экономики.

Слабый контроль за сбором налогов создает возможности  для уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшает налоговые поступления, но и стимулирует прилив капитала в торгово-посреднические сферы, а также способствует развитию криминогенного предпринимательства. Не дают должного эффекта и действующие налоговые стимулы. Налоговые льготы не способствуют развитию предпринимательской деятельности в сфере производства и, следовательно, росту производительности труда.

В-третьих, недостаток нашей  налоговой системы - это ее усложненность. На сегодня в России насчитывается  вместе с местными более 100 видов налогов. Громоздкость налоговой системы выражается в том, что при отнесении тех или иных налогов к соответствующей группе, имеет значение не то, в какой бюджет зачислится платеж, а органом какого уровня государственного управления введен и регистрируется порядок уплаты данного налога.

В-четвертых, не способствует эффективному функционированию налоговой  системы и нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего  правила экономической игры.

Многие недостатки налоговой  системы являются следствием несовершенного законодательства, противоречивости и запутанности нормативной базы, процедур налогообложения, отсутствия оперативной связи исполнительной и законодательной властей.

В результате можно сделать  следующие выводы, что налоговая  система России будет претерпевать постоянное обновление правовых и законодательных актов. В первую очередь изменения будут направлены на активизацию предпринимательства, стимулирование индивидуальных плательщиков в целях повышения их заинтересованности в зарабатывания собственных средств и во внесении их в собственное дело.

Налоги будут более  взаимосвязаны и будут представлять собой систему с механизмом защиты доходов. Более четкое разграничение  получат налоги различного уровня с  учетом национальных и территориальных особенностей. Очевидно, совершенствование налоговой системы будет продолжаться.

Из выше изложенного  следует, что принятие нового Законодательства в области налогообложения не может происходить без серьезной  и продуманной государственной  поддержки.

 

3. Совершенствование налоговой системы РФ

3.1. Рационализация налогообложения

 

Методология рационализации налогообложения должна исходить, во-первых, из классических налоговых теорий и концепций; во-вторых, учитывать (но не копировать) прогрессивный опыт мировой практики налогообложения; в-третьих (и это главное), базироваться на жизненных реалиях, целях и задачах российской переходной экономики. Налоговая система должна быть адекватна современному состоянию экономики и социальной сферы России.

Для реализации преобразований в налоговой системе РФ, по моему мнению, необходимо:

• добиться снижения уровня налоговых изъятий по мере снижения обязательств государства в области бюджетных расходов;
• сделать российскую налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях (в частности, ликвидировать ситуации, при которых одни налогоплательщики несут полное налоговое бремя, а другие уклоняются от налогов законными и нелегитимными способами).
• повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей (налоги должны вносить минимум искажений в систему отпускных цен, в процессы формирования сбережений и т.д.);
• путем эффективного налогового администрирования обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

Достижение этих задач требует  решения ряда взаимосвязанных проблем:

• отмены неоправданных и неэффективных налоговых льгот;
• снижения задолженности предприятий по налогам;
• ликвидации «щелей» в налоговом законодательстве, позволяющих «законным» способом избегать налогов.

При этом налоговая рационализация не должна преследовать цель кардинально  изменить действующую налоговую  систему. Более реалистичным признано ее эволюционное преобразование, обеспечивающее устранение присущих ей недостатков и перекосов, и направленное на создание рациональной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы.

Предложенные мероприятия налоговой  системы, усиление защищенности налогоплательщиков должны способствовать возврату в легальную сферу капиталов, ушедших в безналоговый оборот или вывезенных в последние годы за границу.

В конце июля 2008 г. Президент России подписал четыре федеральных закона, вносящих поправки во многие главы Налогового кодекса РФ. Все опубликованные нормативные акты вступят в силу с 1 января 2009 года. Изменения коснулись НДФЛ, ЕСН, НСХН, УСН, ЕНВД, налога на прибыль организации и т.д. Расскажу о некоторых из них.

С 2009 года ставка налога на прибыль уменьшится с 24% до 20%: 2,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

НДФЛ и ЕСН

Во-первых, стандартный налоговый  вычет по НДФЛ в размере 400 руб. за каждый месяц будут получать дольше. Сейчас такой вычет можно получать до тех пор, пока сумма дохода налогоплательщика не достигнет 20000 рублей. С 1 января 2009 года пределом для получения вычета станет сумма в размере 40000 рублей.

Во-вторых, стандартный налоговый  вычет по НДФЛ в размере 600 рублей на одного ребенка будет увеличен до 1000 рублей. И применять его можно будет до тех пор, пока сумма дохода налогоплательщика не составит 280000 рублей. В настоящий момент лимит равен 40000 рублей.

Есть и еще одно новшество. Один из родителей имеет право отказаться от такого вычета в пользу другого. Тогда другой родитель получит право на вычет в двойном размере.

Все эти изменения внесены Федеральным  законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ.

Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ устанавливается, что налоговая база по НДФЛ, определяемая при начислении процентов на вклады в банках, будет считаться не от ставки рефинансирования Банка России, а от этой ставки, увеличенной на 5 процентных пунктов.

Освобождаются от НДФЛ и ЕСН суммы  оплаты профессионального образования и профессиональной подготовки физических лиц, а также суммы, выплачиваемые работодателями работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам или кредитам на приобретение жилья.

ЕСХН, УСН и ЕНВД

Изменения, касающиеся ЕСХН, УСН и  ЕНВД, вносятся Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ.

Организациям и индивидуальным предпринимателям, уплачивающим ЕСХН, не нужно будет представлять налоговые  декларации по итогам отчетных периодов. С нового года такие налогоплательщики  будут представлять только одну налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.10 и 346.23 НК РФ).

Организациям и индивидуальным предпринимателям, уплачивающим УСН, также  надо будет представлять только одну налоговую декларацию раз в год. Индивидуальные предприниматели должны будут подать декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. Юридическим лицам необходимо будет отчитаться не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

Корректировке подвергся перечень расходов, учитываемых в целях  налогообложения ЕСХН. Также на ЕСХН смогут перейти организации, имеющие  филиалы и представительства (отменен  подп. 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ).

В упрощенном спецрежиме основной упор сделан на поддержку индивидуальных предпринимателей, работающих на основе патента. Также таким предпринимателям разрешили нанимать сотрудников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но не более 5 человек. Со следующего года патент можно будет взять на любой срок от месяца до года.

Законодатели расширили перечень видов деятельности, по которым можно  применять патент.

С 2009 года не смогут применять ЕНВД организации, у которых среднесписочная  численность сотрудников более 100 человек или которые имеют  долю участия других фирм более 25% (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Если эти лимиты будут превышены в период применения специального налогового режима, то налогоплательщик будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода, в котором произошло превышение.

Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ отменяется п.6 ст. 346.29 ПК РФ, то есть отношение  количества календарных дней ведения  предпринимательской деятельности к общему количеству календарных  дней в данном месяце налогового периода перестало учитываться при расчете корректирующего коэффициента К2. Статья 346.29 НК РФ дополнена пунктом 11, согласно которому значения К2 округляются до третьего знака до запятой. Все стоимостные показатели учитываются в полных рублях.

Есть и еще одно новшество. Статья 346.28 НК РФ дополнена пунктом 3, предусматривающим предоставление в налоговый орган в Течение 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, заявления о постановке на учет в качестве плательщика данного налога. Снятие с учета при прекращении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, осуществляется в таком же порядке.

3.2. Разработка  рекомендаций по улучшению собираемости налогов

 

В Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение от уплаты налогов, распространение различных схем обхода налоговых законов.

В этих условиях резко вырастает  важность и значение контрольной работы налоговых органов, и потому к ней должны предъявляться особые требования. Здесь главное — сформировать у налогоплательщиков понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов. Поэтому основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков.

К сожалению, многие формы налоговых  злоупотреблении не могут быть устранены  только этим и методами. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормативно-правовой базы, оперативного перекрытия возможных каналов возникновения налоговых нарушений. Следует предусмотреть установление жесткого повседневного контроля за соблюдением налогового законодательства, заблаговременное пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов.

Повышению собираемости налогов может  способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового администрирования.

Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы путем внесения хотя и правильных, но лишь отдельных, «точечных» изменений в налоговое законодательство. Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию инвестиций), а с другой стороны, — большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения.

Следует добиваться перехода к системе  единого общегосударственного Реестра  налогоплательщиков, в котором должны учитываться все граждане начиная с рождения. При этом каждому гражданину должен присваиваться единый и постоянный идентификационный номер (ПИН-код). Необходимо также поставить вопрос о переводе в систему ФНС России кадастра недвижимости (Земельного кадастра) и, возможно, единого депозитария ценных бумаг предприятий «первой линии» (прошедших листинг фондовой биржи). Клиентов этих двух реестров интересует, прежде всего, надежность ведения их учета, что и будет им обеспечено под строгим контролем государства — в лице налоговых органов. Одновременно будут решены и вопросы уклонения от уплаты налогов в этой сфере.

Следующей важной мерой является закрепление за налоговым ведомством функции сборщика налогов. В настоящее время в налоговой сфере действуют многие ведомства: кроме ФНС России, Минфин России и федеральное казначейство, Банк России и т.д. От такой ситуации государство не выигрывает, тратятся огромные средства на ведение параллельных систем учета, эффективность налогового контроля падает, осложняется ведение единой налоговой статистики. С учетом опыта зарубежных стран в этой сфере следует передать ФНС России все функции по сбору всех налогов и других обязательных платежей в стране на единый счет налоговых органов.

Обоснование правомерности такой  меры состоит в следующем.

Во-первых, общегосударственное налоговое  ведомство собирает налоговые платежи для всех звеньев бюджетной системы страны, включая также и социальные фонды, а федеральное казначейство ведает только вопросами федерального бюджета.

Во-вторых, соединение в одном органе (в федеральном казначействе) расходных и доходных функций прямо противоречит основному принципу финансового контроля, по которому запрещается объединять в одних руках сбор доходов и реализацию контрольных функций в сфере их расходования. Нарушение этого принципа, как мы хорошо видим на практике, создает возможности для применения различного рода полулегальных зачетных схем, для неоправданного предоставления налоговых льгот, ущемления при распределении собранных налоговых средств интересов отдельных звеньев бюджетной системы и т.д.