Становление налоговой системы в России

Новая экономическая  политика (НЭП) начала осуществляться в 1921 г. В число основных мероприятий  нэпа входили: замена продразверстки продналогом, разрешение частной торговли, мелких частных предприятий, аренды мелких промышленных предприятий и земли  под строгим контролем государства; замена натуральной заработной платы  денежной.

Переход к нэпу обусловил  возрождение налоговой системы, повторившей в общих чертах налоговую  систему дореволюционной России. В этот период снова взимались: промысловый  налог; подворный налог; военный  налог; квартирный налог; налог с  наследств и дарений; акцизы; пошлины; гербовый сбор.

Вместе с тем  были введены новые налоги: единый натуральный; сельскохозяйственный; подоходно-поимущественный; налог на сверхприбыль; сбор на нужды  жилищного и культурно-бытового строительства.

Кроме того, введен ряд  «классовых налогов»: индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, налог на сверхприбыль, трудгужналог.

2. Налоговая реформа  1930—1932 гг. В соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа. В ходе этой реформыбыла полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах — налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, а значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии. В результате налоги и налогообложения во многом утратили значение для бюджета.

3. Изменения в налоговом  законодательстве  СССР в 1941—1965 гг. Во время войны действовала система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, установленная в предвоенный период. Но в связи с дополнительными потребностями бюджета указами Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. введены новые налоги и сборы с населения: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР; военный налог; сбор с владельцев скота; сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак.

Самый экзотический из применявшихся в СССР налогов  — на холостяков, одиноких и малосемейных граждан — был введен с целью  мобилизации дополнительных средств  на оказание помощи многодетным матерям. Он был призван способствовать росту  населения страны. Этот налог не имеет аналогов в истории и, кроме  СССР, был установлен только в Монголии. Изначально налог вводился как временный, но просуществовал до начала 1990-х годов.

Впоследствии в  акты налогового законодательства были внесены существенные изменения  в части подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц; сельскохозяйственного  налога; единой государственной пошлины; сбора на нужды жилищного и  культурно-бытового строительства; налога с доходов от демонстрации кинофильмов  и др.

Кстати, налогообложение  киноиндустрии впервые было введено  еще в царской России. Таков  был результат бурного успеха первого российского полнометражного  фильма «Осада Севастополя». Картина  была показана членам императорской  семьи и произвела столь внушительное впечатление, что император вечером  того же дня повелел обложить «синематограф» налогом.

В послевоенный период происходило постепенное замещение  налогообложения неналоговыми источниками  пополнения бюджета. Главным из них  было перераспределение основной части  доходов государственных предприятий  и организаций. Но одновременно они  уплачивали налог с оборота, поступления  от которого составили, например, в 1954 г. до 40% доходной части бюджета СССР. Кроме того, определенные особенности  налогово-правового статуса имели  колхозы. Например, неуплаченные ими  суммы налогов могли взыскиваться только через народный суд. Взыскание  же задолженности с предприятий  и организаций финансовые органы осуществляли во внесудебном порядке. В литературе это объяснялось  различной природой финансовых ресурсов (форм собственности). Ведь ресурсы  организаций и предприятий были всенародной собственностью, а колхозов — групповой, колхозно-кооперативной.

В 1960-е годы существенный поворот «вокруг собственной  оси» произошел в сфере налоговой  идеологии. По инициативе Н.С. Хрущева  была предпринята попытка осуществить  постепенную ликвидацию налогообложения  в связи с «неминуемым построением  коммунизма». В первую очередь было намечено снизить вплоть до полной отмены налоги с заработной платы  трудящихся. Для этого был принят специальный законодательный акт  — Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об  отмене налогов с заработной платы  трудящихся и служащих».

4. Реформы налоговой  системы в СССР  в 1985—1991 гг. В 1986 г. в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан. Поэтому в соответствии с положениями Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)» устанавливалась плата за патент на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.

В соответствии с указом Президиума Верховного Совета СССР от 19 ноября 1986 г. граждане до начала занятия  индивидуальной трудовой деятельностью  обязаны были получить регистрационное  удостоверение или приобрести патент в финансовом отделе исполкома Совета народных депутатов по постоянному месту жительства. Виды деятельности, на которые мог быть приобретен патент, и размеры ежегодной платы за него устанавливали советы министров союзных республик. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина.

Доходы от занятия  индивидуальной трудовой деятельностью  облагались налогами, размер которых  определялся в зависимости от их суммы и с учетом общественных интересов. Граждане, имевшие патенты  на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались  от уплаты подоходного налога с доходов  от занятия данным видом деятельности.

Кроме того, с принятием  Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном  предприятии (объединении)» началась реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в  бюджет. Формировалась правовая база для введения системы налогов  для индивидуальных предпринимателей, а также для кооперативов и  предприятий с участием иностранных  организаций. Основными законодательными актами в этой сфере стали:

• Закон СССР от 26 мая 1988 г. «О кооперации в СССР»;
• постановления Совета Министров СССР:
• «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран — членов СЭВ» от 13 января 1987 г.;
• «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран»;
• Указ Президиума Верховного Совета СССР от 13 января 1987 г. «О вопросах, связанных с созданием на территории СССР совместных предприятий»;
• постановление Совета Министров СССР от 2 декабря 1988 г. «О дальнейшем развитии внешнеэкономической деятельности государственных, кооперативных и иных общественных предприятий, объединений и организаций».

Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г. установлен налог с владельцев транспортных средств. В последующие годы издан  целый ряд законодательных актов  по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые  впоследствии были систематизированы  в Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах  с предприятий, объединений и  организаций». Этот Закон установил  обязанность предприятий, объединений  и организаций уплачивать следующие  общесоюзные налоги: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт  и импорт.

Были внесены изменения  в законодательство, устанавливающее  порядок налогообложения граждан (физических лиц). В соответствии с  Законом СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных  граждан и лиц без гражданства» установлены самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан  от ведения крестьянского хозяйства  и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. При этом Совету Министров  СССР к 1 января 1993 г. было поручено разработать  и представить в ВС СССР предложения  о проведении второго этапа реформы  подоходного налога с граждан.

В 1991 г. налогообложение  и налоговое законодательство использовалось бывшими союзными республиками в  политических целях, которые принимали  собственные налоги. Например, на территории России был введен особый «суверенный» режим налогообложения: Верховный  Совет РСФСР принял Закон «О порядке  применения Закона СССР «О налогах  с предприятий, объединений и  организаций», согласно которому для  предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый  режим в виде снижения налоговых  ставок и определенных налоговых  льгот. Данное положение стимулировало  кампанию по «переподчинению» предприятий  и направление всех налоговых  потоков в российский, а не в  союзный бюджет».

В 1990 г. в составе  Министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая  инспекция, которая через год  стала Государственной налоговой  службой (с 1998 г. — Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, с 2004 г. — Федеральная налоговая  служба). Кроме того, в 1991 г. указом Президента СССР в нашей стране впервые был  введен налог с продаж в виде надбавки к цене товара.

5. Становление налоговой  системы современной  России. Основы налоговой системы и система налогового законодательства Российской Федерации формировались в октябре — декабре 1991 г.

Законами Российской Федерации от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог  и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6—7 декабря 1991 г. приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с  физических лиц и др.

Был принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации». Все новые  налоги вводились в действие с 1 января 1992 г.

Кроме того, в 1992 г. было создано Главное управление налоговых  расследований при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год  в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения  — Федеральную службу налоговой  полиции России.

В 1998 г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000 г. — отдельные главы второй. В  настоящее время продолжается совершенствование  налогового законодательства РоссийскойФедерации, процесс его кодификации: принимаются  новые главы части второй НК РФ, которые заменяют законы 1991 г. о соответствующих  налогах.

В июне 2003 г. Федеральная  служба налоговой полиции России была ликвидирована, а ее функции  переданы созданному в структуре  Министерства внутренних дел Российской Федерации Главному управлению по расследованию  экономических и налоговых преступлений.

В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры  федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство Российской Федерации по налогам  и сборам. Функции по общей выработке  стратегии развития государственной  политики и ведомственному нормотворчеству  в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной  налоговой службой, деятельность которой  курирует Минфин России.