Становление и развитие прямого налогообложения в РФ

      Во второй половине XIX в. основным налогом выступала подушная подать, которая с 1863 года стала заменяться налогом с городских строений. Полная отмена подушной подати началась в 1882 году. Вторым по значению налогом выступал оброк — плата казенных крестьян за пользованием землей.  
Особую роль начинают играть специальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой пожарный полис, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых большой скоростью и т.д.

     В этот же период начинает развиваться система земских (местных) налогов, которые взимались с земли, фабрик, заводов и торговых заведений.

       Становление российской налоговой  системы продолжалось своим чередом  вплоть до революционных событий 1917 года. В дореволюционной России основными являлись акцизы: акциз на соль составлял около 30 копеек с пуда, а в 1880 г. его отменили - как налог на благо первой необходимости.  
Акциз на алкоголь  известен со времен Киевской Руси (он назывался «медовая дань», «сбор с солода», «бражная пошлина»). Размер и способ взимания этого налога постоянно менялся вплоть до XX в. «Питейный сбор» был основной статьей дохода российской казны. В 1890 г. этот акциз принес казне в 10 раз больше, чем любой другой, - 253 млн рублей.  
Акциз на сахар ввели в 1848 г. (60-90 копеек с пуда), в то время сахар рассматривался как предмет роскоши. В 1890 г. этот акциз принес казне 20 млн рублей. Акциз на табак был введен Петром I (до этого табак вообще подвергался гонению как «богомерзкая траваВ 1849 г. был введен акциз на спички (из полицейских соображений) в размере 1 рубль с коробки. А с 1859 г. начали добывать керосин, который тоже был обложен акцизом - 30-40 копеек с пуда.

     В 1898 году Николай II ввел промысловый налог, игравший большую роль в экономике государства. В этот период большое значение имел налог с недвижимого имущества. Кроме того, отмечается рост налогов, отражающих развитие новых экономических отношений в России, в частности, сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги за право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог за прописку и т.д.

     1918 года был введен единовременный  сбор на обеспечение семей красноармейцев, который взимался с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных работников. Кроме того, был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым была обложена городская буржуазия и кулачество.

     К концу 20-х годов в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений — действовало 86 видов платежей в бюджет, что вызывало необходимость совершенствования финансовой системы страны.

     Начиная с 30-х годов роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют несвойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Постепенно, в связи с изменением и ужесточением внутренней политики СССР, свертывания Н.Э.Па, индустриализацией и коллективизацией, система налогообложения была заменена административными методами изъятия прибыли предприятий и перераспределением финансовых ресурсов через бюджет страны.

     В 1930—1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах — налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения и значительное их число отменено.

       Однако в связи с началом Великой Отечественной войны были введен военный налог (отменен в 1946 году). Кроме того, 21 ноября 1941 года Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

     Основным  налоговым платежом того периода выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления — хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т.д. Достаточно сказать, что в 1954 году поступления от налога с оборота составляли 41% в составе всей доходной части бюджета.

     Эпоха перестройки и постепенного переход на новые условия хозяйствования с середины 80-х годов объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х годов предпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

     14 июля 1990 года был принят Закон  СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» — первый унифицированный нормативный акт.

     В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы. В результате конфликта между Президентом СССР М.Горбачевым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б.Ельциным на территории России вводится особый «суверенный» режим налогообложения — Верховный Совет РСФСР принимает Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало компанию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет.

     В декабре 1991 года налоговая система России в основном была сформирована. Выделились основные виды налогов: Федеральные, региональные, местные.

     В 1999г. Уплата налогов стала возможна только в денежной форме. Начинает происходить  массовое уклонение от налогов, что  привело к пересмотру ставок.

     В 2000г. Налоговая система приобретает  относительно стабильный характер, но изменение в налоговом законодательстве происходит стабильно, что мы и наблюдаем на сегоднишний день. 
 
 
 

      

      
 
 
 
 
 
 
 

Задача  №1

1. Столичная организация начисляет налог на прибыль ежемесячно по фактической прибыли.
2. В мае организация создала в Московской области обособленное подразделение.
3. Остаточная стоимость основных средств, переданных филиалу, составляет: на 1 июня – 850 000 руб., на 1 июля – 800 000 руб., на 1 августа - 830 000 руб., на 1 сентября – 780 000 руб.
4. Среднесписочная численность работников подразделения составляет    6 чел.
5. Деятельность организации в целом за 8 месяцев года характеризуется следующими показателями: сумма налогооблагаемой прибыли составляет 1 350 000 руб., средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества – 5 250 000 руб., среднесписочная численность работников – 32 чел.
6. Региональная ставка налога на прибыль организаций в Московской области установлена в размере 17,5%.

       Задание: определить сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить в бюджет Московской области за 8 месяцев. 

Решение:

     В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ суммы  налога на прибыль, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, определяются исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение. При этом указанная доля рассчитывается как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

     Рассчитаем  долю работников обособленного подразделения  в общей численности сотрудников:

     

     Рассчитаем  долю основных средств обособленного подразделения в общей остаточной стоимости амортизируемого имущества фирмы, для этого найдем:

     а) среднюю стоимость амортизируемого  имущества филиала:

      (руб.)

     б) стоимость амортизируемого имущества  всей организации. Она равна 5 250 000 руб. (по условию).

     Тогда доля амортизируемого имущества обособленного подразделения в общей стоимости оборудования фирмы составит:

     

       Найдем долю прибыли, приходящейся  на обособленное подразделение:

     

     Тогда  прибыль  филиала будет равна:

      (рублей, за 8 месяцев)

       Рассчитаем сумму налога на  прибыль: 

      (рублей).

     Ответ: 46 264,5  рублей. 
 
 
 
 
 
 

Задача  №2

     1. Организация игорного бизнеса зарегистрировала в Налоговой инспекции 10 игровых столов с одним игровым полем и 5 столов с четырьмя игровыми полями, а также одну кассу тотализатора и 16 игровых автоматов.

     2. В текущем месяце 11-го числа выбыло из эксплуатации два игровых автомата, а 19-го числа зарегистрировано четыре игровых автомата.

     3. В региональном законе «О налоге на игорный бизнес» не установлены налоговые ставки.

     Задание: рассчитать налог на игорный бизнес за налоговый период.

     Решение:

     Согласно внесенным изменениям в закон от 30 декабря 2004 г. № 259-ОЗ «О ставках налога на игорный бизнес». 
Законом Владимирской области от 5 июня 2009 г. № 44-ОЗ с 1 июля 2009 года утрачены ставки налога на игорный бизнес на игровые столы и игровые автоматы. А так же с 1 июля, в соответствии с федеральным законодательством, все игорные заведения должны переместиться в четыре игорные зоны, расположенные в Краснодарском крае, Алтайском крае, а также Ростовской и Калининградской областях. Так что, с 1 июля 2009 года игровые столы и игровые автоматы — вне закона.

     Следовательно расчет проводим на одну кассу татализатора.

     Согласно  Закону Владимирской  области от 30.12.2004  N 259-ОЗ (ред. от  29.11.2006),ставка за 1 кассу татализатора и 1 кассу букмекерской конторы составляет 125 000 руб.   

     Ответ: 125000 рублей.        
 
 
 
 
 

       Задача  3. 

       

1. В данном населенном пункте установлено вмененное налогообложение по всем видам деятельности, предусмотренным Налоговым кодексом.
2. Организация занимается оптово-розничной торговлей.
3. Площадь зала оптовой торговли составляет 130 кв.м., одного зала розничной торговли – 155 кв.м. и другого зала розничной торговли 162 кв.м.
4. В населенном пункте помимо торговых залов организация имеет 14 отдельных торговых мест.
5. Корректирующий коэффициент К1 установлен на текущий год в размере 1,234
6. Корректирующий коэффициент для розничной торговли установлен в размере 0,8.

 

     Задание: рассчитать единый налог на вмененный доход за налоговый период.

       Решение:

     В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса  Российской Федерации система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход может применяться в  отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

     Так как наша организация занимается оптово-розничной торговлей, то зал  оптовой торговли под ЕНВД не подпадает, следовательно, по нему должна применяться  общая система налогообложения. Два зала розничной торговли так же не могут применять ЕНВД, так как их торговая площадь (155кв.м. и 162кв.м.) больше 150кв.м., предусмотренных законодательством.

     Рассчитаем  вмененный налог на 14 отдельных  мест:

     ЕНВД= ,

     где БД – значение базовой доходности в месяц;

     Q – количество торговых мест;