Сравнительный анализ налоговых систем Японии и России

   2. Республиканские  налоги  и сборы республик в составе РФ, национально-государственных и административных   образований, устанавливаемые законами   этих  республик  и решениями государственных органов этих образований;

   3. Местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ  и республик в составе РФ;

   4. Общеобязательные республиканские налоги и сборы республик в составе РФ и общеобязательные местные налоги и сборы. 

   Состав налогов  и  сборов  может  меняться  по решению  соответствующих органов. В настоящее время он определен законом "Об основах налоговой системы в РСФСР".

   К общегосударственным налогам,  взимаемым на всей территории РФ по единым ставкам, относятся:

   1. Налог на добавленную стоимость.

   2. Акцизы.

   3. Подоходный налог с банков.

   4. Подоходный налог со страховой  деятельности.

   5. Налог с биржевой деятельности.

   6. Налог на операции с ценными  бумагами.

   7. Таможенная пошлина.

   8. Подоходный налог (или налог  на прибыль) предприятий.

   9. Подоходный налог с физических  лиц.

   10. Налоги и платежи за использование  природных ресурсов.

   11. Налоги на транспортные средства.

   12. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и др.

   К республиканским  налогам   и   налогам   национально-государственным и административно-территориальных  образований относятся:

   1. Налог на имущество предприятий.

   2. Лесной доход.

   3. Плата за воду,  забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и др.

   К местным налогам и сборам  относятся:

   1. Налог на имущество физических лиц.

   2. Земельный налог.

   3. Сбор за право торговли.

   4. Налог на рекламу (до 5% от стоимости услуг по рекламе)

   5. Налог на перепродажу автомобилей,  вычислительной техники и персональных компьютеров.

   6. Лицензионный сбор за право  торговли спиртными напитками.

   7. Лицензионный сбор за право  проведения местных аукционов и лотерей.

   8. Сбор со сделок,  произведенных  на товарных биржах  и  при продаже и покупке валюты (по ставке до 0.1%  от суммы сделки) и др.

      Законы, приводящие к изменению налоговых  платежей,  обратной силы не имеют. Ответственность за правильность исчисления и уплаты налога несет налогоплательщик.

           В первою  очередь уплачиваются все поимущественные налоги и пошлины (налог на имущество предприятия и др.),  их сумма вычитается из  налогооблагаемого дохода или налогооблагаемой прибыли. Затем уплачиваются местные подоходные налоги,  после чего с оставшейся суммы  рассчитываются  и уплачиваются все остальные налоги (налог на прибыль и др.). 

5. Особенности налоговой системы Японии

      Особый  интерес для изучающих зарубежное налоговое законодательство унитарных  стран представляет налоговая система  Японии. Налоговая система Японии сложилась еще в XIX веке. В современном  виде она функционирует, начиная  с послевоенного времени, когда  была проведена налоговая реформа, названная по имени профессора Шалпа.

        Остановимся на некоторых аспектах  этой системы, поскольку она  имеет специфические особенности  и несколько отличается от  налоговой системы США и западноевропейских  стран. 

      В Японии функционируют государственные налоги и налоги местные. При этом более 64% всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов, а остальные - за счет местных налогов. Затем значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих города, поселки, районы, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов является как бы зеркальным отражением их сбора: примерно 64% финансовых ресурсов расходуются как местные средства, а остальные средства обеспечивают осуществление общегосударственных функций.

      Необходимо  также отметить, что доходная часть  бюджета страны и бюджетов префектур  строится не только на налогах. В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют 84% и неналоговые средства - 16%, местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений. Сюда входят арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы и др. В неналоговые статьи дохода включается также остаток предыдущего года.

      Налоговая система Японии, характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, в остальном установление ведется местным парламентом. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам:

Первая - это прямые подоходные налоги на юридических и физических лиц.

Вторая  - прямые налоги на имущество.

Третья  - прямые и косвенные потребительские налоги.

      Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т.д. В  Японии платят три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами. Это предпринимательский, корпоративный муниципальный и уравнительный налоги.

      Предпринимательский налог начисляется на облагаемую налогами прибыль и взимается по трем ставкам, величина каждой из которых может незначительно колебаться в зависимости от префектуры.

      Корпоративный муниципальный налог представляет собой совокупность двух налогов: префектурального и городского или соответственно городского и районного. Налоговые ставки могут различаться в зависимости от места, но предельная ставка для префектурального налога — 6%, городского (районного) — 4,7% (рассчитывается от суммы общенационального налога).

      Уравнительный налог представляет собой подлежащую уплате фиксированную сумму, величина которой (от 50 тыс. до 3750 тыс. иен) определяется по соответствующей таблице, зависит от размера капитала юридического лица и числа работающих на нем, и распределяется между городом и префектурой в соотношении 4:1.

      5.1 Порядок прямого налогообложения в Японии 

 

      Прямые  налоги на доходы физических и юридических лиц

      Самый высокий доход государству приносят подоходный налог с юридических  и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений.

        Значение налога на доходы физических лиц для государственного бюджета Японии огромно. Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, есть подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого существуют местные подоходные налоги.

      Подоходным  налогом облагаются заработная плата, жалованье, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т. д. Все налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий:

      1. Проценты по вкладам.

      2. Дивиденды.

      3. Доходы от недвижимости.

      4. Доходы от предпринимательской  деятельности.

      5. Заработная плата.

      6. Бонусы.

      7. Выходные пособия, пенсии.

      8. Случайные доходы.

      9. Смешанные, разносторонние доходы.

      10. Доходы от капитала.

      Для большинства из них (кроме процентов  и дивидендов) установлены налоговые  льготы или освобождения от уплаты налогов. Кроме того, независимо от величины дохода каждый житель Японии обязан уплачивать налог на проживание.

      В деловой практике Японии часто возникает вопрос о том, не слишком ли тяжелое налоговое бремя несет рядовой японский налогоплательщик. Однако необходимо учитывать и тот факт, что подоходное налогообложение физических лиц предусматривает существенные льготы.

      Основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний налогоплательщик, являются “базовая льгота” (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, равный 350 тыс. иен) и аналогичные льготы на супругу (супруга) и на каждого иждивенца. Кроме того, такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования имеют специальные налоговые освобождения. Министерство финансов Японии при подсчете налогооблагаемой базы для каждого налогоплательщика предоставляет пять льгот и освобождений.

      Для исчисления подоходного налога суммируются  доходы налогоплательщика, полученные им из разных источников, а затем из общей суммы дохода вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учетом различных скидок (базисной, на иждивенцев, на взносы по социальному страхованию, по страхованию жизни и в пенсионный фонд, на расходы на медицинское обслуживание, а также специальных скидок для инвалидов, престарелых, вдов и т. д.).

      Помимо  адресных, персональных освобождений, которые широко применяются к налогооблагаемому доходу в целом, существует ряд узко специальных льгот по налогообложению доходов, полученных из различных источников, введенных в налоговую систему по ряду важных причин.

      • С целью справедливого налогообложения  доходов разных категорий населения введена специальная скидка, уменьшающая налогооблагаемый доход налогоплательщика. Эта скидка применяется только в отношении доходов, полученных наемным работником от продажи своего труда. Размер скидки равен сумме специально определяемых “персональных расходов” (personal expenses). Цель введения этой скидки — достижение равного для целей налогообложения положения лиц наемного труда с одной стороны, и предпринимателей — с другой. Последние имеют возможность списывать часть своих личных расходов в “расходы бизнеса” (иначе говоря, на себестоимость) и выводить их из-под налогообложения, чего лица наемного труда до введения этой скидки были лишены (что, с точки зрения Налогового управления Японии, не соответствует критерию справедливости налогообложения). На практике использовавшим эту скидку предпринимателям удавалось добиться уменьшения налогооблагаемой подоходным налогом базы на 28,6%.

      • Ряд специальных инструкций позволял также разделить для целей  налогообложения доходы от бизнеса. Объектом налогообложения выступает доход, получаемый за вычетом из выручки всех необходимых расходов. Налогоплательщикам, заполняющим “синюю” форму налоговой декларации, разрешалось вычитать из налогооблагаемого дохода стоимость подготовки налоговой декларации в размере не более чем 100 тыс. иен. Кроме того, были разрешены “вычеты” (специальные снижения размеров налогооблагаемого личного дохода бизнесмена) на размер заработной платы, уплачиваемой членам семьи, которые были введены вместо списания их на расходы, связанные с ведением бизнеса. Заработная плата самого бизнесмена (предпринимателя), таким образом, имела льготы как доход, получаемый от бизнеса, и вместе с тем он имел право на льготы по доходам, получаемым от продажи своего труда, как для лиц наемного труда (при условии, что фирма для целей налогообложения зарегистрирована как квазикорпорация). Система “двойного льготирования” была отменена в 1992 г., однако размер “специального вычета” из налогооблагаемой базы при условии заполнения “синей” формы налоговой декларации был в то же время увеличен до 350 тыс. иен.