Сравнительный анализ налоговых систем России и Франции

Введение
1 Характеристика налоговых систем России и Франции

1.1    Основные принципы налогообложения в России

1.2    Характеристика налоговой системы Франции

1.3    Организация налогового контроля в России и Франции

2          Сравнительный анализ налоговых систем России и Франции

2.1             Сопоставление общих особенностей налогообложения в России и Франции

2.2    Характеристика и анализ отличий налоговых систем России и Франции

3          Перспективы развития налоговых систем

3.1    Пути совершенствования российской налоговой системы

3.2    Рекомендации по улучшению налоговой системы Франции

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1990 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие.

Этот закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей. Он определяет плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.  Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщиков осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом.

Налоги являются основным источником доходов государства, обеспечивая финансирование его деятельности.

Налоговая система – важнейший элемент рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Налоговая система – совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Однако многие из них имеют и общие черты функционирования, так как страны постоянно совершенствуют свою налоговую систему, во многом ориентируясь на опыт зарубежных стран.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение существующих налоговых систем в России и Франции; выявление общих и отличительных черт этих налоговых систем.

На основе этого можно определить задачи данной курсовой работы:
                1. Исследование теоретических основ и предпосылок развития налоговых систем РФ и Франции

2. Анализ действующего механизма формирования и развития налоговых систем России и Франции

3.  Разработка предложений по совершенствованию налоговых систем.

Предметом исследования будут являться налоговые системы Российской Федерации и Франции.

1 Характеристика налоговых систем России и Франции

1.1    Основные принципы налогообложения в России

Система налогов, общие принципы налогообложения, порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов и их изменения устанавливаются законодательно. С 1 января 1999 г. в России действует главный законодательный акт о налогах – Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), а с 1 января 2001 г. – его вторая часть.

Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие правила налогообложения в РФ, в том числе:

виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок уплаты налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия раннее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Основные принципы налогового законодательства РФ закреплены в статье 3 Налогового кодекса РФ:

1)                 принцип всеобщности налогообложения – каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2)                 принцип равенства налогообложения – предполагается равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законодательством;

3)                 принцип справедливости – учитывается фактическая способность налогоплательщика уплачивать налоги при обязательности каждого участвовать в финансировании расходов государства;

4)                 принцип соразмерности, или экономической сбалансированности, - учитывается сбалансированность интересов налогоплательщика и казны государства;

5)                 принцип отрицания обратной силы закона – законы, изменяющие размеры налоговых платежей, не распространяются на отношения, возникающие до их принятия;

6)                 принцип однократности налогообложения – один и тот же объект может облагаться налогом одно вида и только один раз за определенный законом период налогообложения;

7)                 принцип льготности налогообложения – налоговые законы должны иметь правовые нормы, устанавливающие для отдельного и (или) определенных групп налогоплательщиков (как юридических, так и физических лиц) льготы по налогам, облегчающие налоговое бремя;

8)                 принцип равенства защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства – каждый из участников налоговых правоотношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке;

9)                 принцип недискриминационности – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических, религиозных, социальных и иных различий между налогоплательщиками.

В Российской Федерации существует трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень – федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Второй уровень – налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные налоги). Эти налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории Российской Федерации. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Третий уровень – местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города.

Формально определенный законом статус того или иного налога еще не определяет бюджет, в который этот налог поступает. Так, налог на прибыль поступает не только в федеральный бюджет, но и в территориальные бюджеты. Аналогично распределяются акцизы, налог на добычу полезных ископаемых и другие.

Рассмотрим общий объем поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ в период с 2003 по 2006 гг., согласно данным Федеральной налоговой службы (табл. 1.1), и определим удельный вес каждого налога в бюджете РФ (табл. 1.2).

Доминирующими налогами в консолидированном бюджете РФ, согласно табл. 1.2, являются единый социальный налог, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц.

Таблица 1.1 - Распределение общего объема поступлений в консолидированный бюджет РФ по видам налогов в период с 2003 по 2006 гг., млрд. руб.

Таблица 1.2 - Удельный вес налогов в общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в период с 2003 по 2006 гг., в процентах

Таблица 1.3 - Поступления налоговых доходов в консолидированный бюджет в период с 2003 по 2006 гг., млрд. руб. ( в процентах к ВВП)

В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов, вне зависимости от того, в бюджет какого уровня или в какой внебюджетный фонд они поступают, к объему полученного валового внутреннего продукта (ВВП).

Налоговое бремя для российских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономической литературе. Действительно, уровень налогового изъятия в России в последние годы не превышал 35 % ВВП. В то же время в Европе эта цифра составляет 38-40 %.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы организаций.

Сегодня НДС в России является главным в формировании доходной части бюджета РФ. С 2003 г. этот налог целиком поступает в федеральный бюджет. Данный налог в 2005 году обеспечил 38,4 % поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет.

В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам. Впервые в российской налоговой практике при обложении НДС введена ставка в размере 0%. Она применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы России. По налоговой ставке в размере 10% налогообложение производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров, а также товаров для детей. Перечень этих товаров до 2000 г. устанавливался Правительством РФ, начиная с 2000 г. он установлен Налоговым кодексом РФ. Начиная с 2002 г. налоговая ставка в размере 10% применяется при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Кроме того, по ставке 10% с 2002 г. облагается реализация как отечественных, так и иностранных лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты налога, облагается по ставке 18%.

Налог на прибыль организаций.

Основная ставка налога на прибыль, начиная с 2002 г., установлена в размере 24%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на две составляющих ее ставки. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, по ставке 17,5% - в бюджеты субъектов РФ.

Налог на доходы физических лиц.

Российское налоговое законодательство установило обложение совокупного годового дохода.

За годы существования подоходного налога с физических лиц ставки этого налога достаточно часто менялись. Но эти изменения носили скорее косметический, нежели капитальный, характер, поскольку, как правило, менялись верхняя, высшая, ставка или же размер облагаемого по той или иной ставке совокупного годового дохода, что было связано с инфляционными процессами. При этом до принятия Налогового кодекса в части налога на доходы физических лиц ставки были прогрессивными. Начиная с 2001 г. в Российской Федерации действует фактически единая для определенного вида доходов ставка налога. Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, является ставка в размере 13%. Для нерезидентов установлена ставка в размере 30%.

Единый социальный налог.

Данный налог поступает в государственные внебюджетные фонды РФ (Пенсионный фонд, фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования). Ставка до 2005 г. была равна 36,5%, с 2005 г. единый социальный налог взимается по ставке 26%.

Кроме традиционной системы налогообложения в России действует альтернативная налоговая система (специальные налоговые режимы). Эта система представляет собой особый установленный Налоговым кодексом РФ порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и применяемый в оговоренных Кодексом случаях. Из предусмотренных Налоговым кодексом пяти таких налоговых режимов в настоящее время действуют пока три.

Характеристика налоговой системы Франции

Налоговая система Франции представляет собой очень своеобразную совокупность налогов и сборов. Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направлении экономико-социальной политики государства. Отличительными особенностями налоговой системы Франции являются:

- социальная направленность;

- преобладание косвенных налогов;

- особая роль подоходного налога;

- гибкость системы в сочетании со строгостью;

- широкая система льгот и скидок;

- открытость для международных налоговых соглашений.

Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации экономической (регулирующей) функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

Объем налоговых поступлений в государственный бюджет Франции в 2000 году составил 1617,2 млрд. франков, при этом большую часть поступлений обеспечивают косвенные налоги, в первую очередь НДС. Налоги и сборы формируют около 90% бюджета государства. Сборы осуществляются единой службой – государственной налоговой дирекцией. Основные виды налогов - косвенные, прямые, гербовые сборы.

Таблица 2.1 - Распределение общего объема поступлений в государственный бюджет Франции по видам налогов в 2000 году, млн. франков

Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в государственный бюджет. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов. К прямым местным налогам относятся: три налога на семью (два земельных, налог на жилище) и один налог на предприятия (профессиональный налог). Доля налогов в местном бюджете - 40%, дотации государства - 30%, остальные 30% - собственные поступления и займы. Основной источник налоговых поступлений в местных бюджетах (43%) - налог на профессию, который уплачивается всеми предприятиями.

Во Франции около 4 млн. хозяйствующих субъектов, около 35 млн. физических лиц, обязанных подавать налоговые декларации, и 17 тысяч проверяющих. Невозможно проверить всех, необходим соответствующий отбор. В 2000 году в стране было проведено 52 тыс. выездных проверок, из них 48 тыс. – на предприятиях и около 5 тыс. – физических лиц. В результате проверок доначислено 48 тыс. франков (6240 тыс. руб.), около 2,7 % от общего объема налоговых поступлений и 16 млрд. франков взыскано в качестве штрафов.

Рис 1.1 - Налоговая система Франции

Во Франции существует двухуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц (см. рис. 1.1)

Налоги на потребление.

Налог на добавленную стоимость

Франция – родина НДС. Он был разработан здесь в начале 1950-х гг. и взимается с 1954 г. В доходной части центрального бюджета НДС составляет 41,4%. Он взимается методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС:

1. 18,6% - основная ставка на все виды товаров и услуг;

2. 22% ( раньше 33,33%) - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

3. 7% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);

4. 5,5% - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт).

Сейчас наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам - 18,6% и 5,5%.

Законами Франции предусмотрено два вида освобождения от НДС:

1. Полное: компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности:1) медицина и медицинское обслуживание; 2) образование; 3) деятельность общественного и благотворительного характера. Так же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.

2. Существуют виды деятельности, где предусмотрено право выбирать между НДС и подоходным налогом: 1) сдача в аренду помещений для любого вида экономической практики; 2) финансы и банковское дело; 3) литературная, спортивная, артистическая деятельность, муниципальное хозяйство.

Во Франции 3 млн. плательщиков НДС. Расчет ведется самими предприятиями, при упрощенном учете - налоговой службой. Мелкие предприятия (с товарооборотом менее 3 млн. франков и менее 0,9 млн. франков в сфере услуг) могут заполнять декларацию в течение года, но НДС вносится в бюджет ежемесячно, на основе декларации. Предприятия предоставляют в налоговые центры декларацию и чек на уплату налога. Существуют квартальные и годовые сроки уплаты НДС в зависимости от товарооборота. Компенсация НДС в случае экспорта происходит ежемесячно. Для остальных видов деятельности - ежеквартально.

Порядок взимания этого налога достаточно гибкий. Существует целая система скидок и льгот. Помимо экспортной деятельности, медицины, страхования, от него освобождаются предприятия с незначительным оборотом, предусмотрены льготы мелким ремесленникам. Так если предприятие имеет товарооборот менее 300 000 франков, в бюджет вносится постоянная сумма. Если сумма НДС меньше 1350 франков, то подобные предприятия освобождаются от его уплаты. Скидка предоставляется мелким ремесленникам, если НДС меньше 20000 франков. Льготы по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции.

Налоги на доходы.

Подоходный налог

Данный налог составляет 20% налоговых доходов бюджета. Это связанно с историческими особенностями, с тем, что правительство использует подоходный налог для проведения своей социальной политики: в условиях неразвитости общественных фондов потребления подоходный налог является инструментом стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим. На подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов.

Потенциальными плательщиками являются все физические лица страны, а так же предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Налог, в принципе, единый, высчитывается по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Налоговые ставки - от 0 до 58% в зависимости от доходов. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не превышающие 18 140 франков. Максимальная ставка применяется для дохода больше 246 770 франков. Подоходный налог должны уплачивать все проживающие во Франции с доходов, полученных в стране и заграницей с учетом соглашений. Принципиальная особенность - обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. Налог уплачивается, начиная с 18 летнего возраста. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год. Это усложняет контроль за полнотой изъятия, замедляет оборот поступления налога в бюджет. Кроме того, если в течение года доходы упали, могут возникнуть проблемы с уплатой. Доходы налогоплательщика делятся на 7 категорий:

- плата по труду при работе по найму;

- земельные доходы (от сдачи в аренду земли и зданий);

- доходы от оборотного капитала (дивиденды и проценты);

- доходы от перепродажи (зданий, ценных бумаг);

- доходы от промышленной и торговой деятельности предприятий, не являющихся акционерными обществами;

- некоммерческие доходы (доходы лиц свободных профессий);

- сельскохозяйственные доходы.

Для каждой категории доходов разработана своя методика расчета. Общим правилом вычетов для определения чистого дохода является то, что вычитаются все производственные расходы, обеспечившие доходы. Вычитаются расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность. Для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части. Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на каждую часть. Общий размер налога определяется сложением сумм налога по каждой части. Такая схема позволяет смягчить налоговое бремя и создать льготы многодетным семьям. После расчета величины он может быть сокращен на 25% сумма расходов, связанных с содержанием детей в дошкольных учреждениях, оказанию помощи престарелым, уплатой процентов за кредит, страхованием жизни, покупкой акций.

Налог на прибыль предприятий

Налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций, осуществляемых предприятием. Она равняется разнице между доходами предприятия и расходами на производственную деятельность. Общая ставка налога – 34%.

Налоги на собственность.

Во Франции важное место в бюджете занимают налоги на собственность. Обложению налогом на собственность подлежат имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности, по состоянию на 1 января. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога. Применяются прогрессивные ставки налога, размер которых приведен в таблице:

Таблица 2.2 - Ставки налога на собственность во Франции

Сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

К налогам на собственность относятся:

- социальный налог на заработную плату, который уплачивают работодатели из фонда заработной платы; ставка налога прогрессивная и изменяется от 4,5% до 13,6% в зависимости от фонда заработной платы;

- налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%;

- сбор на строительство жилья по ставке 0,65% годового фонда оплаты труда;

- транспортный налог, ставка которого устанавливается в зависимости от мощности двигателя;

- регистрационные и гербовые сборы и т. д.

Организация налогового контроля в России и Франции

Налоговый контроль – установленная законодательством совокупность методов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет. Главная задача налогового контроля – обеспечение экономической безопасности государства.

В соответствии с принятым в Российской Федерации Налоговым кодексом участниками налоговых правоотношений со стороны государства выступают соответствующие уполномоченные государственные органы и органы местного самоуправления. Налоговый кодекс четко прописывает права и обязанности каждого из этих органов. При этом основным звеном налоговых правоотношений со стороны государства выступают налоговые органы. Права и обязанности других участников со стороны государства в значительной степени сужены. В частности, на Министерство финансов России возложена задача разработки совместно с ФНС России и другими федеральными органами исполнительной власти предложений о налоговой политике государства, развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы. Что касается конкретных проблем взаимоотношения налогоплательщиков и государства, то налоговым органам в соответствии с Налоговым кодексом предоставлено право решать вопросы о предоставлении налогоплательщикам отсрочек и рассрочек по уплате налоговых платежей.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также настоящим Положением.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. Служба и ее территориальные органы - управления службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции службы, инспекции службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.  В Российской Федерации уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Тоже деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В качестве основных критерием признания тех или иных незаконных действий уголовно наказуемых рассматриваются их умышленность и крупный размер неуплаченных налогов. В этой связи следует признать новые национальные нормы об уголовной ответственности за налоговые преступления вполне соответствующими общемировой практике борьбы с этими общественно опасными деяниями.

Во Франции действует Налоговый кодекс как целостный документ, который широко использовался при подготовке российского Налогового кодекса. В России НДС, в частности, был введен по образцу французской налоговой системы.

Налоговый контроль - одна из конституционных функций государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплательщиков. Следует отметить одну из основных характеристик французской налоговой системы: налогоплательщик сам предоставляет данные для определения налогового платежа, при этом 90% налоговых сумм уплачивается добровольно. В качестве исходного принципа принято, что любой налогоплательщик является честным, развитие налогового законодательства осуществляется, исходя из этой презумпции.

Важнейшим принципом налогового контроля является соблюдение критерия экономической целесообразности, соответствие целей контроля и затраченных средств.

Вторым важнейшим принципом является соблюдение гарантий и прав налогоплательщика. Действует презумпция добропорядочности налогоплательщика. Если он задекларировал свои доходы, в срок уплатил налоги, то он пользуется всеми гарантиями и правами. При судебных разбирательствах в первую очередь проверяется, не были ли нарушены права налогоплательщика. К лицам, уклоняющимся от налогообложения, не будут применяться гарантии, так как они нарушили принцип обязательности уплаты налогов.

Налоговая служба Франции находится в составе Министерства экономики и финансов. Возглавляет ее Главное налоговое управление, которое подчиняется министру по бюджету и имеет на местах так называемые налоговые центры. В целом структура налоговой службы Франции выглядит следующим образом:

Министерство экономики и финансов – определяет основные направления налоговой политики в рамках экономической стратегии правительства;

Генеральная налоговая дирекция – занимается практической деятельностью по сбору налогов и контролю за ними;

Местные налоговые центры – включают около 800 служб. В них хранится документация на налогоплательщиков, сюда стекается дополнительная информация, позволяющая контролировать сбор налогов.

Все необходимые меры для борьбы с уклонением от уплаты налогов предусмотрены в Налоговом кодексе. Подобный целостный документ существует в немногих странах. Во Франции он ежегодно уточняется при утверждении Закона о бюджете. К кодексу прилагаются два тома разъяснений (ежегодных комментариев).

После создания ЕС сотрудничество между налоговыми администрациям и позволяет лучше отслеживать проблему недобора налогов. США, Великобритания и Германия создали специальную группу для борьбы с уклонением от уплаты налогов в международном масштабе. Уклонению от уплаты налогов способствует создание оффшорных зон, перевод прибылей за рубеж. Эти зоны создавались метрополиями преимущественно по политическим причинам и сейчас существуют только благодаря политической воле государств, "государственному эгоизму".

Любой перевод средств в такие зоны должен облагаться налогом "у источника доходов", поскольку, как правило, суть дела - в "отмывании" средств. Такие положения уже заложены в Налоговый кодекс Франции на том основании, что финансово-экономические отношения с зонами не изъяты из общего режима налогообложения. Данное положение было благосклонно воспринято всеми членами ЕС, кроме Великобритании.

Однако презумпция невиновности действует. Более того, налоговые органы не расценивают как преступление нарушения, не превышающие пяти процентов подоходного налога и 10 процентов - налога на состояние. И все же задолженность необходимо будет заплатить с процентами - 0,75% в месяц. Что же касается уклонения от налогов, то оно довольно жестко наказывается по французским законам. За опоздание с направлением декларации в налоговое ведомство взимается штраф в 10 процентов от налоговой суммы. Месяц опоздания может закончиться 40-процентным штрафом. В случае если вы не направите декларацию и после повторного напоминания, штрафная сумма увеличится еще вдвое.Теоретически вам может грозить даже такое экзотическое наказание, как лишение водительских прав на срок до 3 лет. Злостное уклонение от налогов грозит тюремным заключением от одного года до пяти лет и штрафом от 5 тысяч до 250 тысяч, не считая возвращения всей суммы и процентов за просроченный период. Чтобы заставить неплательщика полностью рассчитаться с казной, существуют и такие способы, как наложение ареста на банковские счета, зарплату и даже опись имущества. Вместе с тем законодательство предполагает для налогоплательщика много возможностей для того, чтобы оспорить решение налоговых органов, вплоть до обращения в судебные инстанции. Существуют специальные методические разработки, с помощью которых рядовой француз может пробираться по юридическим лабиринтам, растянув рассмотрение своего дела на срок до 10 лет.

Сравнительный анализ налоговых систем России и Франции

Сопоставление общих особенностей налогообложения в России и Франции

Доминирующими налогами в налоговых системах России и Франции являются косвенные налоги, в частности НДС (данный налог в 2000 году обеспечил 41,4 % всех доходов федерального бюджета Франции и 40,1% доходов федерального бюджета России) и акцизы (данный налог в 2000 году обеспечил 11,6% всех доходов федерального бюджета Франции и 17,77% доходов федерального бюджета России). Преобладание косвенных налогов может как положительно, так и отрицательно сказываться на состоянии экономик стран. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов: они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и поэтому представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги в целом, также следуя за фазами экономического цикла, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), тогда как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигнет нулевой отметки. Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций. Однако такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги, что является характерным для кризисного состояния экономики.

Из прямых налогов преобладают налог на прибыль (данный налог в 2000 году обеспечил 10,6 % всех доходов федерального бюджета во Франции и 9,4 % доходов федерального бюджета России) и налог на доходы физических лиц (данный налог в 2000 году обеспечил 18,1 % всех доходов федерального бюджета во Франции и 3,64 % доходов федерального бюджета России).

В России и Франции подоходным налогом облагаются доходы как резидентов, так и нерезидентов (лиц, пребывающих на территории страны более чем 183 дня). Данным налогом облагается годовой доход. Также существуют различные вычеты, уменьшающие облагаемый доход.

В Российской Федерации и Франции земельный налог относится к местным поимущественным налогам и взимается по факту владения или пользования, и не зависит от результатов хозяйственной деятельности. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков.

Налог на имущество физических лиц в России и налог на жилье во Франции также относятся к местным налогам. Плательщиками данных налогов, признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Ставки этих налогов прогрессивные и устанавливаются местными органами власти.

Одной из серьезнейших проблем, которую в той или иной степени приходится решать и в России и во Франции, является уклонение от уплаты налогов. Обе страны едины в стремлении осуществлять уголовное преследование лиц, злостно не исполняющих свои обязанности по исчислению и уплате налогов. В качестве основных критериев признания тех или иных незаконных действий уголовно наказуемыми рассматриваются их умышленность и крупный размер неуплаченных налогов.

2.2 Характеристика и анализ отличий налоговых систем России и Франции

Принципиальным отличием налоговых систем России и Франции является количество уровней. Так, в России функционирует трехуровневая налоговая система, а во Франции – двухуровневая.

Различаются налоговые системы стран и по видам и размерам ставок различных налогов (см. табл. 3.1). Следует отметить, что во Франции в отличие от России налоговая система достаточно стабильна и ставки налогов не подвержены частым изменениям.

В целом, французский НДС представляет собой более гибкую структуру, нежели российский. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Во многом эти льготы идентичны российским, например, как в случае освобождения от уплаты НДС экспортной деятельности. Но есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам. Важная особенность французского НДС - это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Но при всей своей гибкости французский НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений в федеральный бюджет, что говорит о его эффективности.

Французский подоходный налог представляет собой совершенно отличное от российского налога явление. Значительные различия объясняются его сущностью, которая заключается не в привлечении денежных средств в бюджет в максимальном объеме, а в первую очередь в проведении определенной социальной политики. И с этой точки зрения он представляет собой достаточно эффективный инструмент. Если говорить о его прямом вкладе в бюджет, он ниже, чем в России. Это объясняется его структурой, учитывающей почти индивидуальные особенности плательщика. Но его косвенный вклад в увеличение благосостояния страны, возможно, выше. Главной особенностью подоходного налога во Франции является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья.

Транспортный налог в России относится к региональным налогам, а во Франции транспортный налог относится к государственным налогам.

В России наряду с традиционной системой налогообложения действует альтернативная система, которая включает в себя три специальных режима. Упрощенная система налогообложения и сельскохозяйственный налог являются добровольными системами, на которые организации и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица могут перейти на определенных условиях. Единый налог на вмененный доход является обязательной системой, на которую переводят организации, занимающиеся определенными видами деятельности. Во Франции отсутствуют альтернативные системы налогообложения.

В России единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды, во Франции социальные отчисления входят в состав государственного бюджета.

Во Франции налоговая служба, осуществляющая налоговый контроль, входит в состав Министерства экономики и финансов. Министр финансов осуществляет общее руководство и контроль за деятельностью налоговой администрации. Министр финансов определяет структуру налоговых органов (как центрального, так и местных), а также территориальные границы их деятельности. В России же Федеральная налоговая служба, осуществляющая налоговый контроль, функционирует наряду с Министерством финансов и подчиняется Правительству РФ и Президенту РФ.

Во Франции в 2000 году было проведено 52 тыс. выездных проверок, из них 48 тыс. - на предприятиях (более 4% от общего количества хозяйствующих субъектов) и около 5 тыс. физических лиц. В результате проверок доначислено 48 тыс. франков (6240 тыс. руб.), 2.7% от общего объема налоговых поступлений и 16 млрд. франков взыскано в качестве штрафов. В России в 2000 году налоговыми органами было 690 тыс. выездных налоговых проверок и 664 тыс. - физических лиц. По результатам проверок доначислено платежей в федеральный бюджет и внебюджетные фонды в сумме 75 млрд. руб., при этом сумма взысканных платежей составила 21 млрд. руб. (около 10% от общей суммы поступлений в бюджет и внебюджетные фонды).

Таблица 3.1 - Различия между налоговыми системами России и Франции

3 Перспективы развития налоговых систем

3.1 Пути совершенствования российской налоговой системы

Налоговая реформа, проводимая в России, направлена на развитие производства, предпринимательской активности, ликвидацию «теневой» экономики, возврат в РФ капиталов, вывезенных за границу, привлечение иностранных инвестиций. Основная задача налоговой реформы: достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролями налогов путем снижения общего налогового бремени и упрощения налоговой системы при условии стимулирования развития обрабатывающих отраслей промышленности.

Результаты реализации налоговой реформы:

-           снижение с 2001 г. ставки налога на доходы физических лиц (до 13%);

-           снижение с 2002 г. ставки налога на прибыль организаций (до 24%);

-           снижение с 2004 г. ставки налога на добавленную стоимость с 20 до 18%

-           снижение ставки единого социального налога (с 35,6 до 26%);

-           введение транспортного налога, который заменил действовавший до этого времени налог с владельцев транспортных средств и часть налога на имущество физических лиц в отношении водно-воздушных транспортных средств;

-           отмена ранее действовавших налогов («оборотных» налогов, в частности, с 2004 г. отменен налог с продаж).

Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001-2005 гг. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. В связи с этим главное внимание должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов. А также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.

Основные меры, предлагаемые к реализации в 2007-2009 гг.

- переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам;

- уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году;

- отказ от "зачетной" системы уплаты акцизов на нефтепродукты с возвратом к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина);

- усовершенствование существующей системы комбинированных ставок акциза по сигаретам путем исчисления адвалорной составляющей таких ставок от розничной цены сигарет в торговой сети;

- индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым индексация не производится;

- увеличение размера акциза на сигареты на 30 % по сравнению с уровнем 2006 года;

- учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года;

- увеличение социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и на лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации до 50 тыс. рублей по каждому из таких вычетов;

- разрешение учитывать при определении размера социального вычета взносов физических лиц страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования;

- установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений - для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки;

- введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений, расположенных в Восточно-Сибирской нефтегазовой провинции;

- продление действия до 2017 года специфической ставки НДПИ по нефти, "привязанной" к мировым ценам на этот товар;

- дифференциация, начиная с 2008 года ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества, имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой налоговой ставки на бензин низкого качества;

- ежегодное увеличение в 2008-2009 гг. ставок акциза на сигареты на 20 % по сравнению с уровнем 2007- 2008 годов;

- введение, начиная с 2008 г. специфических ставок НДПИ в отношении некоторых иных кроме нефти видов полезных ископаемых;

- совершенствование применения сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

Вместе с тем говорить о формировании в России эффективной налоговой системы пока рано. Снижение налогового бремени ошибочно воспринималось только как уменьшение налоговых ставок в то время, как налоговое бремя складывается за счет фискальной (размер платежа, который, в свою очередь, зависит от ставки и налоговой базы) и административной (расходы, которые несет налогоплательщик в процессе налогового администрирования) нагрузок. В связи с этим нельзя не видеть, что снижение ставок налогов сопровождалось увеличением объемов отчетности, более сложной стала система учета финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика; усилился пресс контрольных проверок со стороны государственных органов, вызывающий существенный рост трансакционных издержек налогоплательщика.

Общий курс на снижение налогов абсолютно правильно в долгосрочной перспективе, но как актуальный лозунг должен быть снят на сегодняшний день. Снижение налогов с доходов физических лиц и организаций, ставок НДС, сокращение платежей в социальные фонды. Все это звучит чрезвычайно красиво, но надо видеть, что стоит на противоположной стороне. Потребность государства в дополнительных ресурсах огромна: внешний долг, социальная сфера, армия – все требует значительных расходов. Крайне пессимистично выглядит перспектива страны на фоне утечки капиталов и чахлого инвестиционного процесса. С последними дело обстоит критически. В такой ситуации государство не имеет права оставаться пассивным, оно обязано взять на себя запуск инвестиционного процесса, обеспечить его не только декларациями, но и собственными ресурсами, для чего ему также нужны налоги. Чрезмерное снижение налогов может также привести к резкому взлету предпринимательской активности, что тоже может вызвать ряд негативных последствий, например, кризис перепроизводства, нарушение экологии.

3.2             Рекомендации по улучшению налоговой системы Франции

Министр экономики и финансов объявил о начале реформы налоговой системы страны. Париж намерен уменьшить объем собираемых налогов на 20,16 млрд. евро. Сокращению в первую очередь подвергнутся подоходный и акцизный налоги. В целом сбор подоходного налога уменьшится на 7,3 млрд. евро. Сокращение подоходного налога коснется 94% налогоплательщиков, отчисления которых в казну снизятся в среднем на 10%.

Облегчение налогового бремени почувствуют прежде всего наименее обеспеченные французы, поскольку будут снижены выплаты в кассы социальной помощи (с 1991 года они приняли во Франции форму налога). Уменьшение ставок должно достичь 7,6%, а позднее лица с месячным доходом менее 1,3 минимальной зарплаты вообще будут освобождены от подобных выплат. А это почти 6,5 млн. человек, в основном молодые люди, только вступающие на рынок труда.

Будут снижены и налоги на доходы юридических лиц до 33,3%. В целом это позволит компаниям сэкономить на налогах порядка 4,63 млрд. евро.

Наибольшие споры вызывает программа снижения акцизов на топливо. Предполагается, что это позволит снизить внутренние цены на горючее на 30%. Правительство было вынуждено пойти на эти меры под давлением массовых протестов в стране, спровоцированных подорожанием цен на нефть и нефтепродукты.

Франция продолжает войну с курением, повышая табачные налоги, которые в течение года поднимут цену сигарет на 40%. Табачная индустрия по этому поводу заявляет, что рост цен приведет к тому, что курильщики начнут покупать все больше сигарет на черном рынке и за границей, что подорвет планы правительства повысить доходы бюджета. Правительство также надеется получить дополнительно 800 млн. евро в результате этого повышения налога и роста цены пачки до 5,5 евро по сравнению с 3,9 евро сейчас.

Франция стала первой страной, которая с июля текущего года ввела на своей территории дополнительный налог на авиабилеты с целью получения средств для финансирования проектов по оказанию помощи экономически отсталым государствам. Во Франции размер нового вида налогового сбора варьируется от 1 до 40 евро в зависимости от дальности полета и класса авиабилета. Французские власти планируют собирать за счет "налога на борьбу с бедностью" до 200 млн. евро ежегодно. 90% вырученных средств будут перечисляться на приобретение через международный закупочный механизм лекарств для больных СПИДом в экономических отсталых странах. Остальные 10% поступят в созданный Великобританией международный финансовый фонд поддержки экономического развития и здравоохранения в неразвитых странах.

Правительств Франции намеревается изменить систему расчета налогов для автомобилей, зарегистрированных в этой стране. Суть этой реформы состоит в том, что владельцы компактных малолитражек, двигатели которых обладают повышенной экономичностью и экологичностью, будут платить меньше, тогда как владельцам полноразмерных автомобилей и внедорожников, которые зачастую оснащаются многолитровыми моторами, должны будут отдавать в год от 1500 до 3500 евро.

Правительство Франции собирается повысить налог на вино. Если такое действительно случится, бутылка подорожает приблизительно на 0,05 евро, а выручкой планируется покрыть 10-миллиардный дефицит бюджета. Согласно Пакту стабильности ЕС дефицит бюджета стран-членов ЕС не может превышать 3% ВВП. У Франции не получается соблюсти это условие, и поэтому приходится прибегать к радикальным мерам.

Налоги с зарплат для работников, получающих минимальную оплату труда в маленьких компаниях будет устранен в следующем году. Данное действие предпринято для снижения ограничений по созданию рабочих мест. Предложение касается фирм, в которых количество сотрудников не превышает 20 человек а их зарплата минимальная, они освобождаются от налога на заработную плату с 1 июля 2007 года. В настоящее время налог на минимальную заработную плату составляет 2,1%.

Заключение

Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений. Налоги играют большую роль в жизни общества. Они являются основным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности.

Сравнительный анализ налоговых систем России и Франции показал, что налоговые системы этих стран отличаются друг от друга по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня и ряду других признаков. Главной отличительной чертой данных налоговых систем является количество уровней системы налогообложения. Так, в России функционирует трехуровневая налоговая система, во Франции – двухуровневая.

В России действует плоская шкала налога на доходы физических лиц, во Франции – прогрессивная.

В целом, французский НДС представляет собой более гибкую структуру, нежели российский. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот.

Французский подоходный налог представляет собой совершенно отличное от российского налога явление. Значительные различия объясняются его сущностью, которая заключается не в привлечении денежных средств в бюджет в максимальном объеме, а в первую очередь в проведении определенной социальной политики.

В России наряду с традиционной системой налогообложения действует альтернативная система, которая включает в себя три специальных режима. Во Франции отсутствуют альтернативные системы налогообложения.

Однако налоговые системы этих стран имеют и общие черты. Основное место в налоговых системах занимают косвенные налоги. Преобладание этих налогов может как положительно, так и отрицательно сказываться на состоянии экономики в целом. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги, что является характерным для кризисного состояния экономики. Однако косвенные налоги являются очень надежным источником дохода бюджета. Это стабильный, равномерно поступающий доход, практически не подверженный временным колебаниям, что позитивно сказывается на плавности поступления средств в доходную часть государственного бюджета. Косвенные налоги являются необходимой составной частью справедливого налогообложения. Они позволяют более равномерно распределить налоговое бремя между плательщиками.

Наряду с косвенными налогами значительную долю в налоговых поступлениях занимают налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц.

Одной из серьезнейших проблем, которую в той или иной степени приходится решать и в России и во Франции, является уклонение от уплаты налогов. Обе страны едины в стремлении осуществлять уголовное преследование лиц, злостно не исполняющих свои обязанности по исчислению и уплате налогов. В качестве основных критериев признания тех или иных незаконных действий уголовно наказуемыми рассматриваются их умышленность и крупный размер неуплаченных налогов.