Совокупный годовой доход

    Статья 98. Доход (убыток) от продажи предприятия как имущественного комплекса

    1. Доход от продажи предприятия  как имущественного комплекса  определяется как положительная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.

    2. Убыток от продажи предприятия  как имущественного комплекса  определяется как отрицательная  разница между стоимостью реализации  по договору купли-продажи предприятия  как имущественного комплекса  и балансовой стоимостью передаваемых  активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.

    Перенос убытка от продажи предприятия как  имущественного комплекса осуществляется в порядке, установленном статьей 137 настоящего Кодекса.

    Статья 99. Корректировка совокупного годового дохода

    1. Из совокупного годового дохода  налогоплательщиков подлежат исключению:

    1) дивиденды, за исключением выплачиваемых  закрытыми паевыми инвестиционными  фондами рискового инвестирования  и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования;

    2) сумма обязательных календарных,  дополнительных и чрезвычайных  взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование  депозитов физических лиц;

    3) сумма обязательных, дополнительных  и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат;

    4) сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование  депозитов физических лиц, и  Фондом гарантирования страховых  выплат, в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам;

    5) инвестиционные доходы, полученные  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан о пенсионном  обеспечении и направленные на  индивидуальные пенсионные счета;

    6) инвестиционные доходы, полученные  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан об обязательном  социальном страховании и направленные  на увеличение активов Государственного  фонда социального страхования;

    7) инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на них;

    8) доходы от уступки прав требования  долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации;

    9) чистый доход от доверительного  управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем  доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;

    10) сумма ежегодных обязательных  взносов, полученных фондом гарантирования  исполнения обязательств по хлопковым  распискам от хлопкоперерабатывающих организаций;

    11) сумма ежегодных обязательных  взносов, полученных фондом гарантирования  исполнения обязательств по зерновым  распискам от хлебоприемных предприятий;

    12) сумма денег, полученных фондом  гарантирования исполнения обязательств по хлопковым (зерновым) распискам в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам.

    13) доходы, полученные исламским банком  в процессе управления деньгами, полученными в виде инвестиционных  депозитов, направленные на счета  депозиторов данных инвестиционных депозитов и находящиеся на них. Такие доходы не включают вознаграждения исламского банка;

    пп.13) введен Законом от 12.02.2009 N 133-4

    14) доходы от уступки права требования  долга, полученные исламской специальной  финансовой компанией, созданной в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг.

    пп.14) введен Законом от 12.02.2009 N 133-4

    15) доход от реализации, полученный (подлежащий получению) за счет  средств гранта в рамках межправительственного  соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

    Примечание :

    2. При переходе на иной метод  оценки товарно-материальных запасов,  чем тот, который применялся  налогоплательщиком в предыдущем  налоговом периоде, совокупный  годовой доход налогоплательщика  подлежит увеличению на сумму  положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки.

    Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Налоговый учет совокупного дохода 

    Рассмотрим  порядок ведения налогового учета  каждого вида доходов, включая в  состав СГД.

    СГД формируется в результате ведения  бухгалтерского учета и налогового учета, полученного расчетным путем. Для бухгалтерского учета доходов предприятия в Рабочем плане счетов по МСФО предусмотрены счета раздела 6 “Доходы”.

    В данный раздел входят следующие подразделы:

• 6000 – “Доход от реализации продукции и оказания услуг”;
• 6100 – “Доходы от финансирования”;
• 6200 – “Прочие доходы”;
• 6300 – “Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью”;
• 6400 – “Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия ”.

    Доход – это увеличение экономических  выгод в течение отчетного  периода в форме притока или  прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного со взносами лиц, участвующих в капитале. В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счета группы 5410 “Прибыль (убыток) отчетного года”.

    В состав доходов включаемых в СГД, значительно отличаются от состава доходов, формируемых по данным бухгалтерского учета. Доходы в налоговом учете формируются вне сферы действия и правил бухгалтерского учета, т.е оперативно.

    Доход от выполнения работ и оказания услуг  признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров за исключением следующих условий:

• Стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большой степенью достоверности;
• Расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большой степенью достоверности.

 

 

    

    Заключение 

    Декларация  о СГД и произведенных вычетах  основная форма отчета налогоплательщика  о полученных доходах и произведенных  расходах за календарный налоговый  год. форма (100.00) Декларация о СГД представляется органам налоговой службы по месту регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным. Раньше срока может быть представлена Декларация о СГД в случаях:

    - при завершении налогоплательщиком  предпринимательской деятельности, путем вручения письменного уведомления, где указывается причина, дата, когда и за какой период должна быть представлена Декларация;

    - при ликвидации юридического  лица, в течение 15 дней после  принятия решения о ликвидации.

    Форма декларации должна иметь обязательно подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия; руководителя налогового комитета инспекции, начальника отдела и налогового агента или аудитора. Кроме того, в Декларации о СГД приводятся все наименования банков и номера счетов (расчетных, валютных).

    Юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, обязаны также предоставлять  налоговым органам одновременно с Декларацией о доходах, заключение аудитора о достоверности данных, указанных в декларации. Такое заключение должно быть представлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее 10 дней после проведения аудиторской проверки. Аудитор, оказывающий услуги по составлению налоговой декларации, обязан ее подписать, проставить печать и указать свой РНН. Не представление в налоговый орган аудиторского заключения является основанием для привлечения налогоплательщиков к ответственности.

    В случаях, когда юридическое лицо - нерезидент осуществляет деятельность не только в РК и при этом не ведет отдельного учета, позволяющего определить доход от деятельности, осуществляемой им через постоянное учреждение, сумма дохода может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом контролирующим его платежи в бюджет. В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из следующих показателей:

    - удельный вес валовой выручки  от реализации продукции (работ,  услуг) в РК в общей выручке  нерезидента от всей его деятельности;

    - удельный вес связанных с деятельностью на территории РК расходов в общей сумме расходов нерезидента;

    - удельный вес численности персонала,  занятого осуществлением деятельности  на территории РК в общей  численности персонала юридического  лица - нерезидента.

    В случае, если не представляется возможным прямо определить доход юридического лица - нерезидента от деятельности в РК налоговый орган рассчитывает налогооблагаемый доход на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности в 25 %.

    Юридические лица производят окончательный расчет и уплачивают КПДН по истечении 10 дней со дня представления Декларации о СГД и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.

    Важным  элементом определения налогооблагаемого дохода является корректировка совокупного годового дохода. Суть ее заключается в том, что из совокупного годового дохода исключаются или включаются ряд доходов, которые не рассматриваются в качестве объектов налогообложения, (например, стоимость основных средств полученных безвозмездно государственными предприятиями или от государственных органов; дивиденды, инвестиционные доходы и др.).

    Например: ТОО "Наурыз-92" имел СГД в 2000г. в  сумме 4286 тыс. тг., который сложился из следующих источников:

    1) доход от реализации товаров 3819 т.тг.

    2) доход от внереализационных операций - 467 т.тг., в т. ч. - доход от аренды - 92 т.тг., доход по процентам - 375 тыс. тг.

    СГД с учетом корректировки на за 2000г. (-23) составляет 4263 т.т

 

    

    Список  литературы 

    

1. Набор текстов нормативных правовых актов из газетных источников Кодекс Республики Казахстан от 10.12.2008 N 99-IV ЗРК
2. "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)"
3. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И.Шмидт " бухгалтерский учет на предприятии”
4. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана.
5. Идрисова Э.К. Налоговое регулирование. Алматы.
6. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Налоговый учет и налоговая политика предприятия
7. "О бухгалтерском учете": Указ Президента РК, имеющий силу Закона от 26 декабря 1995 года, №2732
8. Камаев В. Д. Учебник. По основам экономической теории.
9. Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
10. Амрекулов Н. Концепция единого обложения // Транзитная экономика
11. Закон «О бюджетной системе»
12. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана от 18 февраля 2005 года
13. Гражданский кодекс Республики Казахстан (общая и особенная часть)