1)
операции, не признается реализацией товаров,
работ или услуг. В их число входят:
- осуществление
операций, связанных с обращением российской
или иностранной валюты;
- передача
основных средств, нематериальных активов
или иного имущества организации ее правопреемникам
при реорганизации этой организации;
- передача
основных средств, нематериальных активов
или иного имущества некоммерческим организациям
на осуществление основной уставной деятельности,
не связанной с предпринимательской деятельностью;
- передача
имущества, если такая передача носит
инвестиционный характер;
- передача
имущества в пределах первоначального
взноса участнику хозяйственного общества
или товарищества (его правопреемнику
или наследнику) при выходе (выбытии) из
хозяйственного общества или товарищества,
а также при распределении имущества ликвидируемого
хозяйственного общества или товарищества
между его участниками;
- передача
имущества в пределах первоначального
взноса участнику договора простого товарищества
(или его правопреемнику в случае выдела
его доли из имущества, находящегося в
общей собственности участников договора,
или раздела такого имущества;
- передача
жилых помещений физическим лицам в домах
государственного или муниципального
жилищного фонда при проведении приватизации;
- изъятие имущества
путем конфискации, наследование имущества,
а также обращение в собственность иных
лиц бесхозяйных и брошенных вещей;
2)
передача на безвозмездной основе
жилых домов, детских садов,
клубов, санаториев и других объектов
социально-культурного и жилищно-коммунального
назначения, а также дорог, электрических
сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных
сооружений и других подобных объектов
органам государственной власти и органам
местного самоуправления;
3)
передача имущества государственных
и муниципальных предприятий, выкупаемого
в порядке приватизации;
4)
выполнение работ (оказание услуг)
органами, входящими в систему органов
государственной власти и органов местного
самоуправления, в рамках выполнения возложенных
на них исключительных полномочий в определенной
сфере деятельности в случае, если обязательность
выполнения указанных работ (оказания
услуг) установлена законодательством
РФ, законодательством субъектов РФ или
актами органов местного самоуправления;
5)
передача на безвозмездной основе
объектов основных средств органам государственной
власти и управления и органам местного
самоуправления, а также бюджетным учреждениям,
государственным и муниципальным унитарным
предприятиям;
6)
операции по реализации земельных
участков (долей в них);
7)
передача имущественных прав
организации ее правопреемнику.
Операции,
не подлежащие налогообложению или
освобождаемые от налогообложения:
1)
предоставление арендодателем в аренду
на территории РФ помещений иностранным
гражданам или организациям, аккредитованным
в РФ. Этот пункт применяется только, если
законодательством соответствующего
иностранного государства установлен
аналогичный порядок в отношении российских
граждан.
2)
реализация, передача, выполнение или
оказание для собственных нужд на территории
РФ:
- медицинских
товаров отечественного и зарубежного
производства по перечню, утверждаемому
Правительством РФ,
- медицинских
услуг, оказываемых медицинскими организациями
и (или) учреждениями, в том числе врачами,
занимающимися частной медицинской практикой,
за исключением косметических, ветеринарных
и санитарно-эпидемиологических услуг,
- услуг по
уходу за больными, инвалидами и престарелыми,
предоставляемых государственными и муниципальными
учреждениями социальной защиты лицам,
необходимость ухода за которыми подтверждена
соответствующими заключениями органов
здравоохранения и органов социальной
защиты населения;
- услуг по
содержанию детей в дошкольных учреждениях,
проведению занятий с несовершеннолетними
детьми в кружках, секциях и студиях;
- продуктов
питания, непосредственно произведенных
студенческими и школьными столовыми,
столовыми других учебных заведений, столовыми
медицинских организаций, детских дошкольных
учреждений и реализуемых ими в указанных
учреждениях, а также продуктов питания,
непосредственно произведенных организациями
общественного питания и реализуемых
ими указанным столовым или указанным
учреждениям. Этот пункт применяется,
в случае полного или частичного финансирования
этих учреждений из бюджета или из средств
фонда обязательного медицинского страхования;
- услуг по
сохранению, комплектованию и использованию
архивов, оказываемых архивными учреждениями
и организациями, услуг по перевозке пассажиров,
ритуальных услуг, продажи почтовых марок
,услуг по предоставлению в пользование
жилых помещений в жилищном фонде всех
форм собственности; монет из драгоценных
металлов
- долей в уставном
(складочном) капитале организаций, паев
в паевых фондах кооперативов и паевых
инвестиционных фондах, ценных бумаг и
инструментов срочных сделок (включая
форвардные, фьючерсные контракты, опционы);
- услуг, оказываемых
без взимания дополнительной платы, по
ремонту и техническому обслуживанию
товаров и бытовых приборов в период гарантийного
срока их эксплуатации;
- работ, выполняемых
в период реализации целевых социально-экономических
программ (проектов) жилищного строительства
для военнослужащих.
- услуг, оказываемых
уполномоченными на то органами, за которые
взимается государственная пошлина;
- товаров,
помещенных под таможенный режим магазина
беспошлинной торговли или в рамках оказания
безвозмездной помощи;
- оказываемых
учреждениями культуры и искусства услуг
в сфере культуры и искусства, к которым
относятся и пр.
3)
Выполнение на территории РФ следующих
операций:
- реализация
или передача для собственных нужд предметов
религиозного назначения;
- реализация
товаров, работ, услуг, производимых и
реализуемых общественными организациями
инвалидов; организациями, уставный капитал
которых полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов;
и пр.
- осуществление
банками банковских операций (за исключением
инкассации);
- операции,
осуществляемые организациями, обеспечивающими
информационное и технологическое взаимодействие
между участниками расчетов;
- реализация
изделий народных художественных промыслов
признанного художественного достоинства
(за исключением подакцизных товаров),
образцы которых зарегистрированы в порядке,
установленном Правительством РФ;
- оказание
услуг по страхованию, сострахованию и
перестрахованию страховыми организациями,
а также оказание услуг по негосударственному
пенсионному обеспечению негосударственными
пенсионными фондами.
- проведение
лотерей;
- реализация
руды, концентратов и других промышленных
продуктов, содержащих драгоценные металлы,
и пр.;
- реализация
необработанных алмазов обрабатывающим
предприятиям всех форм собственности;
- внутрисистемная
реализация организациями и учреждениями
уголовно-исполнительной системы произведенных
ими товаров;
- передача
товаров (выполнение работ, оказание услуг)
безвозмездно в рамках благотворительной
деятельности;
- оказание
услуг адвокатами;
- услуги санаторно-курортных,
оздоровительных организаций и организаций
отдыха, расположенных на территории Российской
Федерации, оформленные путевками или
курсовками, являющимися бланками строгой
отчетности и пр.
Перечисленные
операции не подлежат налогообложению
при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих
эти операции, соответствующих лицензий
на осуществление деятельности.
Третий
элемент налога на
добавленную стоимость
– налоговая база.
Для
определения размера НДС необходимо
четко представлять порядок формирования
налоговой базы. Налоговая база для исчисления
и уплаты НДС определяется в зависимости
от особенностей реализации произведенных
налогоплательщиком или приобретенных
на стороне товаров, работ и/или услуг.
При этом важно иметь в виду, что в случае
применения налогоплательщиком при реализации,
а также при передаче, выполнении или оказании
для собственных нужд товаров, работ и/или
услуг различных налоговых ставок налоговая
база должна определяться отдельно по
каждому виду товаров, работ и/или услуг,
облагаемых по разным ставкам.
Налоговая
база зависит также от применения
тех или иных цен в действующей
системе ценообразования.
Во-первых,
в выручку от реализации товаров,
работ и услуг включаются все
доходы, полученные налогоплательщиком
и напрямую связанные с расчетами по оплате
товаров, работ и/или услуг как в натуральной,
так и в денежной форме, включая оплату
ценными бумагами.
Во-вторых,
выручка в иностранной валюте
пересчитывается в рубли по курсу
Банка России на дату оплаты отгруженных
товаров.
В-третьих,
цены на реализуемую продукцию устанавливаются
налогоплательщиком по согласованию с
покупателем и в этом размере включаются
в налоговую базу.
В
экономике России действуют как свободные
рыночные цены и тарифы, так и государственные
регулируемые цены и тарифы. Если продукция,
товары и/или услуги реализуются по свободным
рыночным ценам, то в них не включается
НДС. Сумма НДС в этом случае определяется
от суммы оборота исходя из действующей
ставки налога. Государственные регулируемые
цены и тарифы делятся на два вида: цены,
в которые уже включен НДС, и цены, не содержащие
в себе НДС. К первому виду относятся государственные
регулируемые розничные цены и тарифы
на отдельные потребительские товары
и услуги для населения. Ко второму - государственные
регулируемые оптовые цены и тарифы по
продукции топливно-энергетического комплекса
(ТЭК) и услугам производственно-технического
назначения (услуги связи, грузовые транспортные
перевозки и услуги).
Налоговые
органы имеют при этом право проверять
уровень указанных цен только в следующих
случаях:
- при осуществлении
сделок между взаимозависимыми лицами;
- по товарообменным
(бартерным) операциям;
-
при совершении внешнеторговых сделок;
- при отклонении
более чем на 20% в сторону повышения или
понижения от уровня цен, применяемых
налогоплательщиком по идентичным (однородным)
товарам, работам и/или услугам в пределах
непродолжительного периода времени.
Если
при проверке по изложенным четырем
основаниям окажется что применяемые
налогоплательщиком цены отклоняются
более чем на 20% от рыночных цен на идентичные
или однородные товары, то налоговый орган
имеет право сделать досчет объема реализации
до уровня рыночных цен.
Порядок
определения налоговой базы по НДС,
предоставляемых льгот и преимуществ,
а также применения ставок НДС - общий
для всех предприятий и организаций вне
зависимости от их организационно-правовых
форм, форм собственности и видов деятельности.
Но наряду с общими правилами существуют
и особенности, характерные для отдельных
видов деятельности предприятий, связанные
со спецификой их производственно-финансовой
деятельности, видом предоставляемых
ими услуг, а также осуществляемых ими
операций.
Далее
я рассмотрю особенности определения
налоговой базы по отдельным способам
реализации товаров, работ и/или услуг,
а также по применяемым формам оплаты
поставленных товаров и выполненных работ
и/или услуг.
Некоторые
сложности в определении налоговой
базы НДС возникают при осуществлении
предприятиями и организациями товарообменных,
или так называемых бартерных, операций
при безвозмездной передаче товаров, работ
и/или услуг, при передаче права собственности
на предмет залога залогодержателю, а
также при натуральной оплате труда работников
предприятий и организаций. В этом случае
должны быть определены рыночные цены
товара, работы и/или услуги с учетом акциза,
но без включения в них НДС.
При
определении рыночных цен товаров,
работ и/или услуг должны приниматься
во внимание сделки между лицами, не являющимися
взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми
лицами могут приниматься во внимание
только в тех случаях, когда взаимозависимость
этих лиц не повлияла на результаты таких
сделок.
Для
определения рыночных цен должна
учитываться также информация о
заключенных на момент реализации этого
товара, работы и/или услуги сделках с
идентичными или однородными товарами,
работами и/ или услугами в сопоставимых
условиях. В частности, необходимо учитывать
такие условия сделок, как количество
или объем поставляемых товаров (например,
объем товарной партии), сроки исполнения
обязательств, условия платежей, обычно
применяемые в сделках данного вида, а
также иные разумные условия, которые
могут оказывать влияние на цены.
При
этом условия сделок на рынке идентичных
(а при их отсутствии -однородных)
товаров, работ и/или услуг признаются
сопоставимыми, если различие между такими
условиями либо существенно не влияет
на цену таких товаров, работ и/или услуг,
либо может быть учтено с помощью поправок.
В
условиях отсутствия на соответствующем
рынке товаров, работ и/ или услуг
сделок по идентичным или однородным товарам,
работам и/ или услугам или из-за отсутствия
предложения на этом рынке таких товаров,
работ и/или услуг, а также при невозможности
определения соответствующих цен ввиду
отсутствия либо недоступности информационных
источников для определения рыночной
цены НК РФ предусматривает использование
следующих методов:
- Метод
цены последующей реализации, при котором
рыночная цена товаров, работ и/или услуг,
реализуемых продавцом, определяется
как разность цены, по которой такие товары,
работы и/или услуги реализованы покупателем
этих товаров, работ и/или услуг при перепродаже,
и обычных в подобных случаях затрат, понесенных
этим покупателем при перепродаже (без
учета цены, по которой были приобретены
указанным покупателем у продавца товары,
работы и/или услуги) и продвижении на
рынок приобретенных у покупателя товаров,
работ и/или услуг, а также обычной для
данной сферы деятельности прибыли покупателя.
- При невозможности
использования метода цены последующей
реализации (в частности, при отсутствии
информации о цене товаров, работ, услуг,
в последующем реализованных покупателем)
используется затратный
метод, при котором рыночная цена товаров,
работ и/или услуг, реализуемых продавцом,
определяется как сумма произведенных
затрат и обычной для данной сферы деятельности
прибыли. При этом должны учитываться
обычные в подобных случаях прямые и косвенные
затраты на производство, приобретение
и реализацию товаров, работ и/ или услуг,
обычные в подобных случаях затраты на
транспортировку, хранение, страхование
и иные подобные затраты.