Совершенствование принципов налогообложения в процессе налоговых реформ

Налоговая система России в настоящее время находится в завершающей стадии своего реформирования. За период 1999-2004 гг. были реализованы основные мероприятия налоговой реформы, направленные на снижение налоговой нагрузки, упрощение налоговой системы, а также улучшение налогового администрирования. Была принята первая часть Налогового кодекса РФ. Приняты и вступили в силу 30 глав второй части НК РФ.

На первый план в налоговой реформе выходит совершенствование налогового администрирования, которое должно пресечь сложившуюся практику уклонения от налогообложения, и в то же время, обеспечить законные права добросовестных налогоплательщиков.

2. Изменения в порядке освобождении от уплаты НДС

Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

НДС имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплатель­щика. Во-первых, от него труднее уклониться. Во-вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В-третьих, он в большей степени повышает заинтере­сованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

Однако, несмотря на столь успешное применение налога в мировой практике, зарубежный опыт использования НДС также содержит ряд нерешенных вопросов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС. Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в отечественную теорию и практику применения этого налога крайне нежелательно.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае ,если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога с оборотов по реализации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно п. 2 статьи 145 НК освобождением не вправе пользоваться налогоплательщики, реализующие подакцизные товары. При этом необходимо учитывать позицию Конституционного суда РФ в Определении от 10 ноября 2002 г. №313-О: п. 2 статьи 145 НК не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по операциям с неподакцизными товарами.

Кроме того, согласно п. 3 статьи 145 НК освобождение от обязанностей плательщика НДС не распространяется на случай ввоза товаров на таможенную территорию РФ, то есть в соответствии с пп. 4 п. 1 статьи 146 НК импортеры должны уплачивать НДС по этим операциям, даже получив освобождение от его уплаты.

Организация или предприниматель, претендующие на освобождение от уплаты налога, должны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета следующие документы (п. 3 статьи 145 НК):

       соответствующее письменное уведомление, форма которого утверждена Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. №БГ-3-03/342:

       выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

       выписку из книги продаж;

       выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

       копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик хочет воспользоваться освобождением, лично или путем направления в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления считается 6 день со дня направления заказного письма. Поэтому отправить документы по почте необходимо за 6 рабочих дней до истечения срока.

Отмечу также, что перечень вышеуказанных документов должны представлять только организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общий режим. Если такие фирмы собираются воспользоваться предусмотренным правом и получить освобождение от уплаты НДС, будучи на общем режиме, то предоставить в налоговую инспекцию выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации), книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур они не могут (поскольку их у них нет).

В этом случае документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.

При этом следует отметить еще кое-что. Позиция налоговых органов состоит в следующем. Согласно п. 3 статьи 145 НК лица, использующие право на освобождение от уплаты НДС, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговую инспекцию по месту своего учета. Непредставление хотя бы одного из указанных выше документов является основанием для отказа организации в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Учитывая, что лица, применяющие УСН, не ведут книгу продаж и журнал полученных и выставленных счетов-фактур, у них нет возможности предоставить все документы, необходимые для подтверждения права на освобождение. То есть освобождение от обязанностей налогоплательщика для данных лиц правомерно только, то есть после представления всех поименованных в НК в качестве подтверждающих право на освобождение документов (с 1 апреля 2003 года).

Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ для освобождения операций от НДС необходимо наличие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, если освобождение согласно комментируемой статье предоставляется для определенного вида деятельности (как основного, так и не основного), организации желательно получить в органах статистики соответствующий такому виду деятельности код ОКВЭД. За само неполучение этого кода никакой ответственности не установлено, однако без него доказывать право на освобождение от НДС при возникновении претензий со стороны налоговых органов будет гораздо труднее.

Следует отметить, что в ряде случаев у налогоплательщика есть право отказаться от освобождения от НДС операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ.

Заключение

Таковы кратко основные направления налоговой реформы, предлагаемые Правительством РФ, которая по праву считается «центром» экономических реформ современной России и основой для достижения макроэкономического роста в стране.

В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства, отменяются некоторые виды налогов, такие как налог с продаж, налог на покупку иностранной валюты, дорожный налог, реформируется структура налоговой системы. Все это связано в первую очередь с происходящими изменениями в экономической и социальной сфере государства.

И в заключение еще одно важное положение. Налоговая, бюджетная реформы, включай реформу органов местного самоуправления, должны осуществляться в тесной взаимосвязи с четким определением «выпадающих» и дополнительных доходов и расходов на всех уровнях бюджетной системы.

Список используемой литературы:

1. Мальцев В.А. налоговое право: Уч. - М: Академия, 2008 г.

2. Налоговый кодекс РФ: Ч.1,2. - М: Юрайт-Издат, 2009 г.

3. Налоги и налогоблажение: Уч./Под ред. М.В. Романовского. - Спб: Питер, 2009 г.

4. Финансовое право: Уч.пос./Под ред. Косаренко Н.Н. - Ростов н/Д: Феникс, 2009 г.

5. Финансовое право: Уч.пос./Под ред. М.М. Рассолова. - М: Юнити-Дана, 2008 г.

6. Финансовое право: Уч./Отв.ред. Н.И. Химичёва. - М: Юрист, 2010 г.

7. Бюджетная послание президента РФ федеральному собранию РФ о бюджетной политике в 2009г.//Финансы № 6, 2010

     8. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Уч. пос., СПб., 2009. – 335 с.

9.Горский К.В. Некоторое параметры налоговой реформы//Финансы. – 2008. - №2. – с.22-26.

10.Цараваева И. В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. – 2009. - № 10 – с. 26 – 28.

11.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - изд. 2-ое, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. – 2010. – 576с.

12.Яронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. - № 5 – с. 33 - 40.

14