Состав и характеристика лиц являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход

1. Какие доходы, получаемые физическими лицами, освобождаются от налогообложения.

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) доходом  признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить, и  определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Перечень доходов, признаваемых таковыми в целях гл. 23 НК РФ, содержится в ст. 208 НК РФ. Но имеются доходы, которые согласно ст. 217 НК РФ освобождаются  от налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:

1) пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном действующим законодательством  РФ (п. 2 ст. 217 НК РФ).¹

Статьей 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном  пенсионном обеспечении в Российской Федерации" установлено, что пенсия за выслугу лет относится к  пенсиям по государственному пенсионному  обеспечению.

Следует обратить внимание, что пенсии за выслугу лет по государственным  должностям субъекта РФ и муниципальным  должностям муниципальной службы пенсионным законодательством не предусмотрены  и, как отмечено в письмах Минфина  России от 07.09.2007 N 03-04-06-01/315, от 07.05.2007 N 03-04-05-01/130, от НДФЛ не освобождаются.

В письме ФНС России от 13.04.2007 N 04-1-02/292R "Об уплате налога на доходы физических лиц" сказано, что пенсии за выслугу лет государственных  служащих субъекта РФ и муниципальных  служащих, выплаченные за счет средств  субъекта РФ и средств органов  местного самоуправления, установленные  на основании соответствующего законодательного акта субъекта РФ, подпадают под действие п. 2 ст. 217 НК РФ и не подлежат обложению НДФЛ. Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 21.03.2007 N 03-04-06-01/80;

2) вознаграждения донорам  за сданную кровь, материнское  молоко и иную помощь (п. 4 ст. 217 НК РФ).

Согласно ст. 11 Закона РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови  и ее компонентов" для лиц, награжденных знаком "Почетный донор России", предусмотрена ежегодная денежная выплата в размере 6 тыс. руб. Порядок  выплаты устанавливается Правительством РФ;

3) алименты, получаемые налогоплательщиками  (п. 5 ст. 217 НК РФ).

Семейный кодекс РФ (Федеральный  закон от 29.12.1995 N 223-ФЗ) содержит раздел 5 "Алиментные обязательства членов семьи", в котором рассматриваются  алиментные обязательства родителей  и детей, супругов и бывших супругов, порядок взыскания алиментов, а  также иные вопросы, связанные с  алиментами;

4) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде грантов (безвозмездной  помощи), предоставленных для поддержки  науки и образования, культуры  и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими  организациями, если они на  дату получения гранта входят  в специальный перечень таких  организаций, утвержденный постановлением  Правительства РФ от 05.03.2001 N 165 "Об  утверждении перечня международных  и иностранных организаций, получаемые  налогоплательщиками гранты (безвозмездная  помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению" (п. 6 ст. 217 НК РФ).

Гранты, выдаваемые российскими  организациями, а также органами власти, не включены в перечень выплат, освобождаемых от налогообложения. В письме УФНС России по г. Москве от 29.11.2007 N 28-10/113482 указано, что гранты Президента РФ 2007 г. и Москвы 2007 г., присужденные победителям, подлежат включению в налоговую базу в целях исчисления НДФЛ.

На основании Указа  Президента РФ от 06.04.2006 N 324 "О денежном поощрении лучших учителей" выплачиваются  денежные поощрения в размере 100 тыс. руб. лучшим учителям за высокое  профессиональное мастерство. В письме Минфина России от 05.10.2007 N 03-04-05-01/324 отмечено, что рассматриваемое денежное поощрение  лучшим учителям не включено в перечень премий, освобождаемых от налогообложения. Следовательно, выплата денежного  поощрения в размере 100 тыс. руб. лучшим учителям за высокое профессиональное мастерство подлежит включению в  налогооблагаемую базу налогоплательщика  для исчисления НДФЛ в общем порядке.

В отношении выплат грантов, назначенных на основании постановления  правительства Москвы от 08.07.2003 N 534-ПП "Об утверждении Положения о  порядке назначения и выплаты  грантов правительства Москвы студентам  высших учебных заведений", следует  отметить, что их налогообложение  осуществляется в общем порядке. Таково мнение Минфина России, изложенное в письме от 19.12.2006 N 03-03-04/4/191;²

5) суммы премий за выдающиеся  достижения в области науки  и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств  массовой информации, получаемые  налогоплательщиками в виде международных,  иностранных или российских премий, по перечню, утвержденному постановлением  Правительства РФ от 06.02.2001 N 89 "Об  утверждении перечня международных,  иностранных и российских премий  за выдающиеся достижения в  области науки и техники, образования,  культуры, литературы, искусства и  средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению". Также не подлежат налогообложению доходы в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ) (п. 7 ст. 217 НК РФ);

6) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  (п. 8 ст. 217 НК РФ):

- налогоплательщикам в  связи со стихийным бедствием  или с другим чрезвычайным  обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей  лиц, погибших в результате  стихийных бедствий или других  чрезвычайных обстоятельств, в  целях возмещения причиненного  им материального ущерба или  вреда их здоровью независимо  от источника выплаты;

- работодателями членам  семьи умершего работника или  работнику в связи со смертью  члена (членов) его семьи. В  некоторых случаях работодатель  выплачивает членам семьи умершего  работника единовременное пособие.  В письме Минфина России от 28.03.2007 N 03-04-06-01/89 отмечено, что такая  выплата может рассматриваться  в качестве единовременной материальной  помощи, следовательно, данный вид  материальной помощи не подлежит  обложению НДФЛ;

- налогоплательщикам в  виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной  помощи (в денежной и натуральной  формах), оказываемой зарегистрированными  в установленном порядке российскими  и иностранными благотворительными  организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством  РФ о благотворительной деятельности  в РФ.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной  деятельности и благотворительных  организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Единовременная материальная помощь может оказываться в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах) зарегистрированными  в установленном порядке российскими  и иностранными благотворительными организациями в целях улучшения  материального положения граждан. Согласно письму Минфина России от 04.04.2007 N 03-04-06-01/109 такие суммы не облагаются НДФЛ.

Нередко организации - благотворительные  фонды оказывают материальную помощь ветеранам Великой Отечественной  войны. Облагаются ли НДФЛ выплаты в  виде благотворительной помощи лицам, не связанным с организацией трудовыми  отношениями? Ответ на этот вопрос можно  найти в письме УФНС России по г. Москве от 25.08.2006 N 28-11/75145, в котором, в частности, говорится, что оказанная  физическим лицам, не состоящим с  благотворительным фондом в трудовых отношениях, единовременная материальная помощь не подлежит обложению НДФЛ;

- налогоплательщикам из  числа малоимущих и социально  незащищенных категорий граждан  в виде сумм адресной социальной  помощи (в денежной и натуральной  формах), оказываемой за счет средств  федерального бюджета, бюджетов  субъектов РФ, местных бюджетов  и внебюджетных фондов в соответствии  с программами, утверждаемыми  ежегодно соответствующими органами  государственной власти.

Весь перечень доходов  физических лиц освобождающихся  от налогообложения рассмотрен в  статье 217 Налогового Кодекса Российской Федерации.

2. Состав и характеристика лиц являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход.

Плательщиками единого налога являются юридические лица (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

1)оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);

2)оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото - и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

3)оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;

4)оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;

5)оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;

6)общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

7) розничная торговля, осуществляемая  через магазины с численностью  работающих до 30 человек, палатки,  рынки, лотки, ларьки, торговые  павильоны и другие места организации  торговли, в том числе не имеющие  стационарной торговой площади; 

8)розничная выездная (нестационарная) торговля горюче - смазочными материалами и розничная стационарная торговля горюче - смазочными материалами;

9)оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек;

10)оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

11)оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

12)деятельность организаций по сбору металлолома;

13)изготовление и реализация предпринимателями игрушек и изделий художественных народных промыслов. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, перечисленные выше, уплачивают налог по месту осуществления деятельности.

При переводе налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный  доход принимается средняя численность  работников за месяц, предшествующий переводу. В случае превышения установленной  численности в текущем налоговом  периоде (квартале) такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим  налогообложения с начала того налогового периода (квартала), в котором было допущено это превышение.

Общественным организациям инвалидов, их региональным и территориальным  организациям, организациям, уставный капитал которых полностью состоит  из вклада общественных организаций  инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником  имущества которых являются общественные организации инвалидов, предоставляется  право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налогов.

Объект налогообложения  и налоговая база.

Объектом налогообложения  при применении единого налога является вмененный доход на очередной  календарный месяц. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с  учетом совокупности факторов, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной  ставке. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности и величины физического  показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под базовой  доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении  на ту или иную единицу физического  показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета  величины вмененного дохода.