Соотношение прямого и косвенного налогообложения и проблемы его оптимизации в РФ

В федеральный бюджет за январь-март 2011 года поступления составили 1 010,5 млрд. рублей - на 18,7% больше, чем в январе-марте 2010 года.

 

 

 

 

 

 

 

В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления НДС и  налога на добычу полезных ископаемых составили по 43%, налога на прибыль 7% и акцизов – 5%, всего 98%. В январе- марте 2010 года их доля составляла 95%.

 

 

 

 

 

    В консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в январе-марте 2011 года поступления составили 1 159,3 млрд. рублей - на 24,3% больше, чем в январе-марте 2010 года.

Формирование доходов  консолидированных бюджетов субъектов  Российской Федерации в январе-марте 2011 года на 89% обеспечили налог на прибыль - 43%, НДФЛ - 34%, и имущественные налоги - 12%. В январе-марте 2010 года их доля составляла 86%.

Рис. 5

 

 

 

 

2. Характеристика  систем налогообложения США и  Китая.

Налоговая система США

Основным звеном в финансовой системе США является бюджетный  механизм Федерального Правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и  стабильные поступления, например, в  федеральный бюджет (налог на доходы физических лиц; отчисления в социальные фонды; налог на прибыль) на его долю приходится около 70% доходов и расходов.

Местные органы управления также обладают значительной собственностью источников финансовых ресурсов, которые  формируются, в основном, за счёт местных  налогов. Причём за последнее десятилетие  в США, как и в большинстве западно-европейских государств, наблюдается быстрый рост объёма финансов местных органов управления, включая финансы графств, муниципалитетов, тауншипов (посёлков) и специальных дистриктов (округов).

 

Вид дохода	Доля, %
Подоходный налог с  физических лиц	41
Отчисления на социальное страхование	34
Налог на доходы корпораций	10
Акцизные сборы	3
Заёмные средства	8
Прочие доходы (включая  налог на имущество, переходящий  в порядке наследования или дарения; государственные пошлины)	4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1. Структура доходов федерального бюджета США

В федеральных доходах  преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются, главным образом, за счёт косвенных налогов и по имущественному налогообложению.

Налог взимается по прогрессивной  шкале. Существует необлагаемый налогом  минимум доходов и 3 налоговые  ставки. Налогом может облагаться отдельный человек или семья.

Исчисление налогов осуществляется следующим образом: суммируются  все полученные доходы:

1. заработная плата;
2. доход от предпринимательской деятельности;
3. пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами;
4. государственные пособия свыше определённой суммы;
5. доходы от продажи имущества и т.д.

Причём, доходы от ценных бумаг  и имущества могут облагаться либо в составе подоходного налога, либо отдельно из такого совокупного  валового дохода вычитаются деловые  издержки на его получение. Сюда относят  затраты, связанные с предпринимательской  деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов (земельные участки, здания, оборудования). Данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычета затрат образуется чистый доход плательщика. Далее из величины чистого дохода вычитают индивидуальные налоговые льготы. Всеобщей льготой является не обложение минимальных доходов это переменная величина, имеющая тенденцию к увеличению.

Налоги на доходы корпораций взимаются также дополнительно  в бюджеты штатов. Ставка налогов  обычно стабильна, хотя встречается  и градуированная шкала штатного налога.

Налоги на доходы корпораций имеют большое количество льгот. Из чистого дохода вычитаются:

• штатные и местные налоги на доходы;
• 10% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний;
• 70-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций;
• проценты по ценным бумагам местных властей и штатов;
• взносы в благотворительные фонды.

Применяются так же налоговые  льготы в рамках системы ускоренной амортизации, льготы на инвестиции, на НИОКР. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование различных  видов энергии, т.е. компаниям предоставляется  «налоговый кредит» в размере 50% стоимости оборудования, использующего  солнечную энергию или энергию  ветра в ходе производственного  процесса.

Свою, отдельную от федеральной, налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Не всегда просто бывает решить вопрос с налогообложением личных доходов, т.к. подоходный налог штатов платят его жители и граждане, получающие здесь доход. Например, люди работающие, но не живущие в Нью-Йорке уплачивают здесь налог с зарплаты, а с остальных доходов платят по месту жительства.

Налог с продаж является одним из основных источников доходов штатов, определенная часть которого поступает и в городские бюджеты. Обычно, им не облагаются продовольственные товары, за исключением используемых в ресторанах. В разных штатах ставки налога колеблются, т.к. устанавливаются правительствами самих штатов.

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с  граждан, налоге на прибыль корпораций, налоге с продаж и налоге на денежные активы.

Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Например, в Нью-Йорке  данный налог обеспечивает 40% доходов  городского бюджета, т.к. взимается  с огромного количества зданий, находящихся  в городе. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированной ставке.

Из других местных налогов  в городе установлен налог на гостиничное  обслуживание 5% платы за гостиницу; налог на коммунальные услуги 3% от суммы  коммунальных платежей; налог на сделку, т.е. при куле продаже недвижимости в бюджет вносится 2,5 доллара за каждую 1000 долларов сделки.

Анализ структуры и  ставок местных налогов США и  других западных стран позволяет  классифицировать их по 4-м основным группам:

1. Собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относят прямые и косвенные налоги. Из прямых основным является поимущественный налог, а из косвенных налог с продаж.
2. Включает надбавки к общегосударственным налогам, являющихся регулярным доходом в бюджеты штатов и отчисляемые в определённых процентов в местный бюджет (например, НДС).
3. Налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и прочее.
4. Налоги данной группы не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления (экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды).

 

Налоговая система Китая

Налоговая система КНР  – сборник  правил, постановлений и отношений, который гармонизирует между собой  управление экономикой и ее рыночные формы, партийное руководство и современные технологии менеджмента, государственный сектор и частное предпринимательство. Многочисленные изменения, в том числе и придание гибкости в налоговой системе Китая  - это экономический результат этой страны за последние 20 лет.

Налоговые поступления –  основной источник доходов бюджета  в Китае. На сегодня, налоговые доходы Китая составляют около 95 процентов финансовых доходов страны и  служат самым главным источником поступлений госбюджета Китая. Финансовые ресурсы, аккумулируемые государством посредством налогов, направляются на поддержку развития сельских районов, охрану окружающей среды и экологическое строительство, содействие развитию социальной сферы.

Следует отметить, что это  важный экономический инструмент, используемый государством в целях макроэкономического регулирования и напрямую влияющий на процесс экономического и социального развития Китая.

Эта система играет неоценимую роль в деле обеспечения доходных поступлений бюджета, дальнейшего роста степени внешней открытости и продвижения поступательного, ускоренного и здорового развития народного хозяйства Китая.

На сегодня, налоговая  система Китая состоит из  25 видов налогов, которые по признаку их природы и функций могут быть объединены  в 8 групп (Приложение 1.)

3. ПУТИ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РОССИЙСКИЙ ФЕДЕРАЦИИ.

Невзирая на множество  способов и методов прогнозирования бюджетных доходов, они являются, как правило, результатом усовершенствования известных и достаточно распространенных общих подходов к прогнозированию, в том числе путём органического сочетания нескольких методик, которые Россия должна учитывать.

В целях снятия всех налоговых  преград на пути экономического роста  и превращения налоговой системы  в эффективную систему налогообложения  Правительством РФ определены приоритетные направления налоговой политики:

- создание стабильной  и ясной налоговой системы;

- формирование стимулов  к повышению собираемости налогов;

- создание благоприятных  условий для повышения эффективности  производства;

- укрепление доходной  части бюджета.

В  соответствии с одобренными  Правительством Российской Федерации основными направлениями налоговой политики на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годы приоритетами Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе,  поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.

Налоговая реформа должна быть направлена на  улучшение инвестиционного климата в стране, поэтому меры, предпринимаемые в области налоговой политики, необходимо направить на решение следующих основных задач:

- повышение эффективности  налоговой системы,  приведение ее в соответствие с требованиями и условиями современной экономической жизни;

- снижение возможностей  для уклонения от налогообложения, в том числе с использованием низконалоговых юрисдикций;

- минимизация издержек  налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства и повышение качества налогового администрирования;

- децентрализация налоговой системы, расширение налоговых полномочий региональных и местных властей.

В части мер повышения  доходов бюджетной системы Российской Федерации, а также налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

Будет продолжена работа  по повышению уровня налогообложения добычи природного газа путем установления порядка исчисления НДПИ на добычу горючего природного газа в зависимости от изменения цен на газ.

Предусматривается  сохранение уровня ставок акцизов на  алкогольную и табачную продукцию в 2013 и 2014 годах в размерах, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах. В случае, если принятые изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс) будут предусматривать повышение ставок акциза сверх этих уровней, то дополнительно полученные доходы будут направлены на цели формирования дополнительных ресурсов бюджетов субъектов Российской Федерации.

 В рамках подготовки поправок к проекту федерального закона  «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» предлагается на первом этапе в качестве налогоплательщиков  налога на недвижимое имущество признать физических лиц, обладающих правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также обладающих правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельный участок.

При этом в рамках налога на недвижимость будет введено  повышенное налогообложение недвижимого имущества физических лиц с высокой кадастровой стоимостью.

Предполагается дополнить  Кодекс  нормами, устанавливающими дополнительное налогообложение престижного потребления – прежде всего, сверхмощных автомобилей и недвижимого имущества.

В целях  децентрализации  полномочий между уровнями публичной власти в пользу субъектов Российской Федерации и местного самоуправления в 2013-2015 годах будет продолжена работа по оптимизации установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах льгот по региональным и местным налогам.

В законодательство о налогах  и сборах будет внесен пакет изменений, направленных на  совершенствование правил налогообложения операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также при оказании финансовых услуг.