Социальный налоговый вычет

      СОЦИАЛЬНЫЙ  НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ  ПО РАСХОДАМ НА ЛЕЧЕНИЕ 

        Подпункт 3 п. 1 ст. 219 НК РФ устанавливает,  что при определении размера  налоговой базы (в отношении доходов,  облагаемых по ставке 13%) налогоплательщик  имеет право на получение социального  налогового вычета по расходам:

      1) за услуги по лечению, предоставленные  ему медицинскими учреждениями  Российской Федерации;

      2) за услуги по лечению супруга  (супруги), своих родителей и (или)  своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях  Российской Федерации;

      3) за медикаменты, назначенные налогоплательщику  или его супругу (супруге), родителям  и (или) детям в возрасте  до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые  за счет собственных средств;

      4) в виде страховых взносов, уплаченных  страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. Страховые организации в обязательном порядке должны иметь лицензии на ведение соответствующего вида деятельности. Причем такие договоры должны предусматривать только оплату услуг по лечению. 

        Перечень медицинских услуг, по которым допускается применение рассматриваемого вычета, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 (далее - Перечень) и включает:

      - услуги по диагностике и лечению  при оказании населению скорой  медицинской помощи;

      - услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации  при оказании населению амбулаторно-поликлинической  медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;

      - услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации  при оказании населению стационарной  медицинской помощи (в том числе  в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;

      - услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации  при оказании населению медицинской  помощи в санаторно-курортных  учреждениях;

      услуги  по санитарному просвещению, оказываемые населению.

       

      Приведенный Перечень носит общий характер. При  отнесении конкретных видов медицинских  услуг к видам услуг, включенным в данный Перечень, следует руководствоваться  Общероссийским классификатором видов  экономической деятельности, продукции  и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17. 

      Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 19.03.2001 N 201 также утвержден Перечень лекарственных средств (медикаментов), по которым допускается применение рассматриваемого социального вычета.

        Вычет сумм оплаты стоимости  лечения и (или) уплаты страховых  взносов предоставляется налогоплательщику,  если лечение производится в  медицинских учреждениях, имеющих  соответствующие лицензии на  осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов. При этом, как разъяснил КС РФ в Определении от 14.12.2004 N 447-О, социальный налоговый вычет предоставляется независимо от того, юридическим или физическим лицом, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимся частной медицинской практикой, были предоставлены услуги по лечению. 

        Максимальный размер  вычета

        Законодательство предусматривает  максимальный размер социального  налогового вычета по расходам  на лечение за налоговый период (календарный год) - в размере фактически  произведенных расходов на лечение  (приобретение медикаментов, уплату  страховых взносов), но с учетом предельного размера - 120 000 руб., установленного п. 2 ст. 219 НК РФ для общей суммы всех социальных налоговых вычетов (за исключением расходов на благотворительность и пожертвования, расходов на обучение детей налогоплательщика, расходов на дорогостоящее лечение).

        Отдельно регулируются произведенные  налогоплательщиком в налоговом  периоде расходы на дорогостоящие  виды лечения в медицинских  учреждениях Российской Федерации.  В данном случае социальный  налоговый вычет принимается  в размере фактически произведенных расходов. Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 утвержден Перечень дорогостоящих видов лечения. 

        Документы, подтверждающие  право вычета 

        Документами, подтверждающими фактические  расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов, могут являться:

      по  расходам на лечение:

      а) справка об оплате медицинских услуг  для представления в налоговые  органы Российской Федерации (по форме, утвержденной совместным Приказом Минздрава  России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256). Выдача справки для представления в налоговые органы с целью получения социального налогового вычета по затратам на лечение входит в компетенцию медицинских учреждений, оказывающих медицинские услуги;

      б) кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.д., подтверждающие факт уплаты денежных средств за оказанные медицинские услуги;

      по  расходам на приобретение медикаментов:

      а) экземпляр рецепта по форме 107/у, предназначенного для представления  в налоговые органы Российской Федерации, содержащий штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", рецепт заверяется подписью и личной печатью врача, печатью учреждения здравоохранения;

      б) кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.д., подтверждающие факт уплаты денежных средств за приобретенные медикаменты;

      по  расходам на уплату страховых взносов:

      а) договор добровольного личного  страхования налогоплательщика, страхования  супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;

      б) платежные документы, подтверждающие факт уплаты страховых взносов на добровольное страхование.

       

      Кроме того, во всех перечисленных случаях  налогоплательщик должен представить:

      заявление на предоставление налогового вычета;

      заполненную декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший год;

      справку о доходах по форме 2-НДФЛ, выданную налоговым агентом (работодателем), от которого налогоплательщик в налоговом  периоде получил доходы, облагаемые по ставке 13% (справка не предоставляется, если налогоплательщик занимается предпринимательской деятельностью или частной практикой);

      документы, подтверждающие родственные отношения, - свидетельство о рождении, свидетельство  о браке и т.д. (в случае если налогоплательщик произвел оплату за лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, приобретение медикаментов, назначенных им лечащим врачом, либо уплатил страховые взносы по договорам добровольного страхования указанных лиц). 

        Порядок применения  социального налогового  вычета 

        Пункт 2 ст. 219 НК РФ устанавливает,  что социальные налоговые вычеты, в том числе социальный налоговый  вычет по расходам на лечение,  предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Заявление подлежит регистрации в налоговом органе. Форма заявления налогоплательщика действующими нормативными актами не предусмотрена, поэтому оно составляется в произвольной форме.

        Социальный налоговый вычет по  расходам на лечение предоставляется  путем возврата излишне уплаченного  НДФЛ за предыдущие налоговые  периоды в соответствии со  ст. 78 НК РФ на основании заявления  налогоплательщика (обратим внимание: такое заявление подается дополнительно к заявлению на предоставление вычета). Заявление подлежит регистрации в налоговом органе. Форма такого заявления налогоплательщика действующими нормативными актами также не предусмотрена, оно составляется в произвольной форме.

        Расходы на лечение, произведенные  налогоплательщиком в налоговом  периоде сверх установленного  лимита социального налогового  вычета, не могут быть перенесены  на другие налоговые периоды  (Письмо ФНС России от 14.11.2005 N 04-2-03/171@). 

2. Социальный налоговый вычет на лечение 

 Если в  течение года налогоплательщик  оплачивал медицинские услуги  или приобретал медикаменты, часть  потраченных денег можно вернуть  из бюджета. Другими словами,  получить так называемый социальный  налоговый вычет на лечение. Процедура возврата денег прописана в статье 219 Налогового кодекса. Ниже на примерах показано, как правильно рассчитать сумму вычета и оформить документы. Но сначала обратим ваше внимание на важные нюансы: дело том, что для получения вычета надо выполнить ряд условий. 

1. Воспользоваться  вычетом человек может, если  он оплатил свое лечение или  потратил деньги на медицинские  услуги и медикаменты для своих  родственников (жены или мужа, родителей и несовершеннолетних  детей). 

2. Вычет предоставляется только в том случае, если были оплачены медицинские услуги или приобретены лекарства, которые включены в специальные перечни, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.  

 Перечень  медицинских услуг, оплата которых  учитывается при расчете социального вычета на лечение, следующий: 

 – услуги  по диагностике и лечению при  оказании населению скорой медицинской  помощи;

 – услуги  по диагностике, профилактике, лечению  и медицинской реабилитации при  оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;

 – услуги  по диагностике, профилактике, лечению  и медицинской реабилитации при  оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;

 – услуги  по диагностике, профилактике, лечению  и медицинской реабилитации при  оказании населению медицинской  помощи в санаторно-курортных  учреждениях;

 – услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению. 

3. Вычет возможен, если медицинские услуги оказывала организация, у которой есть соответствующая лицензия. При этом форма собственности (государственная больница или частная клиника), а также ведомственная принадлежность значения не имеют. А вот если вас лечил частный врач, пусть даже и имеющий лицензию, то потраченные деньги вам не вернут. Дело в том, что по своему статусу врач не может быть приравнен к медицинским организациям. Следовательно, и о вычете говорить не приходится. 

4. Максимальный  размер социального налогового  вычета составляет 38 000 руб. за  календарный год. Исключение сделано  лишь для так называемых дорогостоящих  видов лечения. Их перечень  также утвержден уже упоминавшемся  постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201. Из налоговой базы вы вправе исключить полную стоимость такого лечения – но, конечно, не больше суммы годового дохода.