Система налогообложения в виде ЕНВД для субъектов малого предпринимательства

  ОС, права на которые  подлежат государственной регистрации,  учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на ОС, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г.

  Определение сроков  полезного использования НМА  осуществляется в соответствии  с главой 25 НК РФ.

  В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных,  изготовленных, созданных самим  плательщиком) ОС и НМА до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим плательщиком) плательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими объектами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим плательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

  Важно иметь в  виду, что при этом в состав  ОС и НМА включаются лишь  объекты, которые признаются амортизируемым  имуществом в соответствии с  главой 25 НК РФ.

  Расходами налогоплательщика  признаются затраты после их  фактической оплаты. При этом  расходы учитываются в составе  расходов с учетом следующих  особенностей:

1. материальные расходы, а также расходы на оплату труда – в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета плательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство;
2. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.
3. расходы на оплату налогов и сборов – в размере, фактически уплаченной плательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда плательщик погашает указанную задолженность;
4. расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим плательщиком) НМА отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным объектам, используемым для предпринимательской деятельности;
5. при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) или имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) или имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) или имущественные права. Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

  При определении доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения не учитываются суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Облагаемая база

  Облагаемая база определяется в зависимости от формы облагаемого объекта:

• если объектом обложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов;
• если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

  При этом доходы  и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового  периода (календарного года) [5, 421].

  Практика показывает, что довольно часто плательщики умышленно занижают облагаемую базу. В главе 26.2 НК РФ предусмотрен способ, призванный обеспечить минимальную сумму налоговых поступлений при упрощенной системе обложения и исключить уклонение плательщиков от платежей единого налога. Этой цели служит уплата так называемого минимального налога. Он уплачивается лишь плательщиками, применяющими в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Минимальный налог исчисляется за налоговый период по ставке 1% от налоговой базы, которой в данном случае признается облагаемы доход. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога:

        0,15(Д – Р) < 0,01Д,

где Д – облагаемые доходы;

     Р – расходы, уменьшающие доходы для целей налогообложения;

     0,015(Д – Р) – сумма налога, исчисленная в общем порядке по ставке 15%       от налоговой базы, которой являются облагаемые доходы, уменьшенные на величину расходов;

   0,01Д – минимальный налог, исчисленный по ставке 1% от налоговой базы, которой являются облагаемые доходы.

  При этом плательщик  вправе в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального  налога и суммой налога, исчисленной  в общем порядке [0,01Д – 0,15(Д – Р)], в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в порядке, предусмотренном в главе 25 НК РФ.

  Убыток, полученный  плательщиком при применении  общего режима обложения, не принимается при переходе на упрощенную систему, а при применении упрощенной системы – при переходе на общий режим. Иными словами, исключается учет убытка при смене режима обложения.

  Минимальный налог  является не дополнительным налогом помимо единого налога, а, по существу, лишь формой единого налога. Минимальный налог обеспечивает минимальные гарантии для работников по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению, так как вся сумма минимального налога направляется по установленным нормативам в соответствующие социальные внебюджетные фонды. Уплата минимального налога должна производиться по итогам налогового периода.

  Другими словами,  на плательщика, избравшего в  качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, возложена обязанность по итогу налогового периода, определить:

• сумму единого налога в соответствии с общим порядком;
• сумму минимального налога.

  Только в том  случае, когда сумма исчисленного  минимального налога превышает  сумму единого налога, исчисленного  в соответствии с общим порядком, плательщик должен уплатить минимальный налог. Минимальный налог не исчисляется по итогам отчетных периодов.

  Налогоплательщики,  переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных режимов.

  Налоговые ставки имеют следующие значения:

• если объектом обложения являются доходы – 6%;
• если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, – 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога

  Порядок исчисления  и уплаты налога предусматривает,  что сумма налога по итогам  налогового периода определяется  плательщиком самостоятельно.

  Плательщики, облагающие доходы, по итогам каждого отчетного  периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из фактических доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом ранее уплаченных платежей. Сумма налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

  Плательщики, облагающие доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют сумму авансового платежа,  исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

  Ранее исчисленные суммы  авансовых платежей по налогу  засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

  Авансовые платежи уплачиваются  не позднее 25-го числа первого  месяца, следующего за истекшим  отчетным периодом.

  Налог, подлежащий уплате  по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период:

• организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода;
• индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

  Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального  казначейства для их последующего  распределения в бюджеты всех  уровней и бюджеты государственных и внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством. Так, согласно ст. 48 БК РФ (утратила силу по закону от 20.08.2004 г.) доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы распределялись органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений:

• в федеральный бюджет                                         - 30%;
• бюджеты субъектов Федерации                          - 15%;
• местные бюджеты                                                 - 45%;
• бюджеты федерального фонда ОМС                  - 0,5%;
• бюджеты территориальных фондов ОМС          - 4,5%;
• бюджеты ФСС                                                       - 5%.

  В городах Москве  и Санкт-Петербурге доходы от  уплаты налога при  применении упрощенной системы распределялись по несколько иным нормативам:

• в федеральный бюджет                                          - 30%;
• бюджеты этих городов                                           - 60%;
• бюджеты федерального фонда ОМС                    - 0,5%;
• бюджеты территориальных фондов ОМС            - 4,5%;
• бюджет ФСС                                                            - 5%.

  Доходы от уплаты  минимального налога при применении  упрощенной системы распределялись по следующим нормативам отчислений:

• в бюджет ПФР                                                        - 60%;
• бюджет федерального фонда ОМС                      - 2%;
• бюджеты территориальных фондов ОМС           - 18%;
• бюджет ФСС                                                           - 20%.

  Сумма излишне  уплаченного налога подлежит  возврату в счет предстоящих  платежей плательщика по этому  или иным налогам, погашения  недоимки либо возврату плательщику.  При этом зачет суммы излишне  уплаченного налога в счет  предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления плательщика по решению налогового органа. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

  В случае возникновения  у плательщиков обязанности по  уплате минимального налога по  итогам налогового периода суммы  ранее уплаченных ими за истекшие  отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежит возврату этим плательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства – зачету в счет предстоящих платежей минимального налога.    

  Плательщики обязаны  вести налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов, утверждаемой Минфином РФ.

  Организациями налоговая  база исчисляется в особом порядке при смене режима обложения – при переходе с иных режимов на упрощенную систему и с упрощенной системы на  иные режимы. При переходе на упрощенную систему организации, которые до перехода на упрощенную систему при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, выполняют следующие правила:

1. на дату перехода на упрощенную систему в базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему в оплату по договорам, исполнение которых плательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему;
2. не включаются  в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему, если по правилам налогового учета по методу начислений эти суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;
3. расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему;
4. не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.