Штрафы за нарушение налогового законодательства

     Содержание

 

      Введение

     Актуальность  темы. За нарушение налогового законодательства, налоговая служба привлекает налогоплательщика к ответственности. Чаще всего ответственность вытекает в налоговые штрафы. Налоговые штрафы – форма налоговой ответственности, при которой налоговый орган выписывает предписание на оплату налогового штрафа в адрес компании, которая совершила налоговое правонарушение.

     В соответствии со ст. 114 Налогового кодекса  РФ налоговые штрафы – это единственный вид налоговых санкций. Другими  словами, налоговая ответственность  налогоплательщика возможна только через налоговые штрафы.

     Изучить нормы законодательства, регулирующие ответственность в сфере налогообложения, проанализировать практику их применения.

     Тема  интересна в связи с тем, что практическое применение совокупности норм отраслей российского законодательства, касающихся ответственности за нарушение налогового законодательства. Отсутствие специального законодательного регулирования имущественных налоговых отношений вынуждает практиков прибегать к аналогии права, принципам справедливости и целесообразности, что не всегда допустимо.

     Цель работы: анализ системы взысканий за нарушения налогового законодательства.

     Задачи  работы:

- рассмотреть полномочия налоговой службы по взысканию сумм налогов, пеней и штрафов;

- охарактеризовать штраф как административное средство налогового наказания;

- рассказать об изменения по взиманию штрафов в налоговых нормативно-правовых актах.

     Предмет работы. Общественные отношения по поводу налоговых нарушений.

     Объект  работы. Штрафы в налоговой системе  РФ.

     Состояние изученности проблемы. Теоретические и практические аспекты штрафных операций освещены в трудах отечественных исследователей: Бойков О., Кролис Л., Лапач Л. В. , Шепелева Л. Ю. , Шимбарева Н. В., Мосин Е. Ф.и др.

     Исследования, касающиеся данной проблемы, рассматривались в научных публикациях Петрова Г. В., Проскуров В. С., Старилов Ю., Хаменушко И. и др.

 

     1. Полномочия налоговой службы по взысканию сумм налогов, пеней и штрафов

     Полномочия  налоговых органов по взысканию  сумм налогов, пеней и штрафов - это  полномочия, связанные с устранением ущерба, причиненного бюджету неуплатой налоговых платежей, и исполнением мер ответственности, примененных к налогоплательщику. Реализация этих полномочий происходит вне рамок налогового контроля, так как представляет собой последствия нарушений, выявленных при налоговых проверках.

     В соответствии с законодательными нормами, действовавшими до принятия части первой НК РФ, полномочия по взысканию налогов  и пеней - с одной стороны, и  полномочия по взысканию штрафов - с  другой практически не различались, процедура взыскания и тех, и других была одинаковой. Положение изменилось, когда Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении № 20-П указал на неконституционность взыскания налоговых санкций в бесспорном (внесудебном) порядке. Эта позиция нашла свое отражение и в НК РФ. [2,с.47]

     Право взыскания недоимки по налогам и  пеням установлено в ст. 31 НК РФ, порядок такого взыскания конкретизируется в статьях Кодекса, посвященных  исполнению обязанности по уплате налога (ст. 45-48 НК РФ). Правила взыскания пеней идентичны процедуре взыскания недоимки по налогам.

     Взыскание сумм налогов с организаций по общему правилу производится в бесспорном порядке (т.е. без обращения в суд). Такое взыскание возможно лишь в  случае неуплаты или неполной уплаты налога организацией в установленный срок. Если взыскание производится по результатам налоговой проверки, то под установленным сроком следует понимать срок уплаты налога, указанный в требовании, которое направляется налогоплательщику.

     Для списания сумм налогов со счета организации-налогоплательщика  налоговый орган направляет в  банк инкассовое поручение, которое  должно быть исполнено банком не позднее  следующего операционного дня, если речь идет о рублевом счете, и не позднее двух последующих дней, если взыскание обращено на валютный счет налогоплательщика. При недостаточности средств на счете суммы налогов списываются в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ (т.е. в третью очередь).

     В целях защиты имущественных прав банка НК РФ устанавливает ограничения для списания средств с депозитных счетов: суммы налога с таких счетов не списываются до истечения срока депозитного договора.

     Обращение взыскания на имущество налогоплательщика  возможно лишь при недостаточности  средств на его счетах или при отсутствии информации о его счетах. При таком взыскании имущество налогоплательщика реализуется на основании специального решения руководителя (его заместителя) налогового органа путем возбуждения судебным приставом-исполнителем исполнительного производства в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".[3,с.74]

     НК  РФ устанавливает очередность взыскания  имущества:

     1) наличные денежные средства;

     2) имущество непроизводственного  назначения (ценные бумаги, валютные ценности, легковой автотранспорт и т.д.);

     3) готовая продукция (товары);

     4) сырье, материалы и основные  средства, участвующие в производстве;

     5) имущество, переданное по договорам  иным лицам во владение, пользование  или распоряжение;

     6) иное имущество.

     Смысл установления такой очередности  заключается в предоставлении налогоплательщику  возможности продолжать свою производственную деятельность несмотря на взыскание.

     Необходимо  иметь в виду, что на имущество, переданное во владение, пользование  или распоряжение другим лицам, взыскание обращается только после расторжения или признания недействительными соответствующих договоров в порядке, установленном гражданским законодательством. Причем само по себе желание налогового органа обратить взыскание на данное имущество не может служить основанием для расторжения договора или признания его недействительным, поскольку ущерб, нанесенный бюджету, не может устраняться ущемлением прав добросовестных контрагентов налогоплательщика. [10,с.47]

     Взыскание недоимки по налогу с организаций осуществляется через предъявление иска в суд в следующих случаях:

     · решение о взыскании принято  по истечении 60 дней с момента окончания  срока исполнения требования об уплате налога;

     · вывод об имеющейся у налогоплательщика  недоимке основан на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, либо статуса и характера деятельности налогоплательщика. Налоговые органы нередко по-своему трактуют сделки или деятельность налогоплательщиков и доначисляют налоги исходя из собственных представлений о них. Например, деятельность некоммерческой организации может рассматриваться ими как предпринимательская, договоры купли-продажи (при определенных условиях) - как безвозмездная передача имущества, договоры займа - как оказание безвозмездных финансовых услуг, договоры о совместной деятельности - как реализация товаров (работ, услуг) и т.д. В таких случаях НК РФ обязывает налоговые органы взыскивать доначисленные налоги в судебном порядке;

     · недоимка взыскивается с организаций, являющихся по отношению к налогоплательщику  зависимыми (дочерними) организациями, либо с организаций, которые по отношению  к налогоплательщику являются основными (преобладающими, участвующими).

     Довольно  широко распространена практика, когда предприятие, с которого налоговый орган пытается взыскать недоимку, не получает выручки от реализации продукции (работ, услуг) на свои банковские счета, а направляет финансовые потоки в родственные организации. В результате инкассовое поручение, выставленное налоговым органом, может годами не исполняться из-за отсутствия средств на счете. [2,с.36]

     Норма ст. 31 НК РФ предусматривает возможность  предъявления налоговыми органами иска о взыскании суммы недоимки, пеней  и штрафов с родственных юридических лиц, если:

     а) недоимка числится за налогоплательщиком более трех месяцев;

     б) на счета зависимых (дочерних) или  основных (преобладающих, участвующих) организаций приходит выручка за реализуемые налогоплательщиком товары (работы, услуги).

     Суммы налогов и пеней с физических лиц взыскиваются налоговым органом  исключительно путем обращения  в суд с соответствующим иском. Иски к индивидуальным предпринимателям рассматриваются в арбитражном  суде, а иски к физическим лицам, не имеющим такого статуса, - в суде общей юрисдикции. В случае удовлетворения исковых требований налогового органа взыскание выполняет судебный пристав-исполнитель в порядке, установленном для исполнительного производства. Очередность обращения взыскания на имущество налогоплательщика - физического лица установлена такой же, какая предусмотрена для взыскания сумм недоимки с организаций.

     Основные  правила взыскания штрафов за налоговые правонарушения установлены  ст. 104, 105 и 115 НК РФ. Кодексом предусмотрен судебный порядок взыскания финансовых санкций: налоговый орган должен обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд, если ответчиком является организация или индивидуальный предприниматель, либо в суд общей юрисдикции, если санкции взыскиваются с физического лица, не являющегося предпринимателем.

     Кодекс  устанавливает обязанность налогового органа до обращения в суд предложить налогоплательщику добровольно  уплатить соответствующую сумму  налоговой санкции (п. 1 ст. 104). Следствием неисполнения этой обязанности во всех случаях должно быть возвращение судом искового заявления по основанию, указанному в п. 1 ст. 108 АПК РФ: несоблюдение истцом досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком. [1,с.36]

     После удовлетворения судом исковых требований налогового органа реальное взыскание сумм штрафов производится в общем порядке путем исполнительного производства.

     Статья 115 НК РФ предусматривает важную гарантию прав налогоплательщиков - срок давности взыскания санкции. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском  о взыскании санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Этот срок является пресекательным, т.е. восстановлению не подлежит независимо от причин его пропуска налоговым органом.

 

     2. Штраф как административное средство налогового наказания

     Наиболее  распространенным административным взысканием, предусмотренным почти за все  виды административных правонарушений, является штраф.

     Штраф — это денежное взыскание, налагаемое за административные правонарушения в случаях и пределах, предусмотренных законодательством об административных правонарушениях.

     Штраф выражается в величине, кратной одной  из следующих величин:

     ·      минимальному размеру месячной оплаты труда (взятому без учета районных коэффициентов), установленному законодательством на момент окончания или пресечения административного правонарушения (в дальнейшем обозначается как МРОТ);

     ·      стоимости похищенного, утраченного, поврежденного имущества;

     ·      размеру незаконного дохода, полученного в результате административного правонарушения.

     Штраф может быть установлен в пределах:

     ·      от 0,1 до 100 МРОТ;

     ·  от 0,1 МРОТ до величины, равной 10-кратной стоимости похищенного, утраченного, поврежденного имущества;

     ·    от 0,1 МРОТ до величины, равной 10-кратному размеру незаконного дохода, полученного в результате административного правонарушения.

     В исключительных случаях, в связи  с выполнением обязательств, вытекающих из международных договоров, и особой необходимостью усиления административной ответственности законами Российской Федерации может быть установлен штраф в большем размере. [6,с.74]

     В ряде статей КоАП штраф установлен не в МРОТ, а в твердой сумме (в фиксированной сумме, выраженной в рублях). При применении таких  статей производится перерасчет размера штрафа в соответствии с Законом РФ № 3293-1 «О порядке перерасчета размеров штрафов, предусмотренных кодексом об административных правонарушениях».[1,с.47]