Федеральное
агентство по образованию
Государственное
образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Санкт-Петербургский
торгово-экономический институт
Кафедра права
и налогообложения
Курсовая
работа
на тему
Схемы налогового
планирования
(дисциплина
«Основы налогообложения»)
Санкт-Петербург
2010
Содержание
Введение……………………………………………………………………………………стр.2
Глава 1 Основные
понятия налогового планирования………………………………….стр.4
1.1 Сущность,
цели налогового планирования………………………………………стр.4
1.2 Элементы
налогового планирования……………………………………………..стр.5
1.3 Этапы
налогового планирования…………………………………………………стр.7
1.4 Пределы
налогового планирования………………………………………………стр.8
1.5 Налоговое
планирование и уклонение от уплаты налогов……………………...стр.11
Глава 2 Схемы налогового
планирования………………………………………………..стр.14
2.1 Общая
схема налогового планирования на предприятиях
и в организациях….стр.14
2.2 Возможные
схемы планирования НДС………………………………………….стр.16
2.3 Возможные
схемы планирования налога на прибыль…………………………..стр.19
2.4 Возможные
схемы оптимизации налога на имущество
организаций………….стр.25
Глава 3 Юрисдикции,
позволяющая минимизировать налоговые
платежи…………...стр.28
3.1
Понятие оффшорной деятельности……………………………………………..стр.28
3.2
Схемы оффшорного бизнеса…………………………………………………….стр.29
Заключение…………………………………………………………………………………стр.32
Список литературы………………………………………………………………………..
стр.34
Введение
Из
содержания предпринимательской деятельности
вытекает естественное стремление хозяйствующих
субъектов к экономическому росту.
В условиях нестабильной внешней среды,
неопределенности условий хозяйствования
эффективность работы организации во
многом зависит от состояния планирования
самой организации. Чем выше уровень неопределенности,
вызванный нестабильностью в обществе,
тем большее значение приобретает планирование.
При этом одним из основных инструментов
регулирования экономического роста хозяйствующих
субъектов являются налоги. Налоговые
платежи составляют значительную долю
в финансовых потоках организации. Управление
налогообложением в организации все чаще
входит в практику процесса хозяйственной
деятельности. Среди способов управления
налогообложением важное место занимает
налоговое планирование, при котором налогоплательщик
постоянно анализирует налоговые последствия
осуществляемых им сделок. Налоговое планирование
является составной частью системы планирования
в организации и позволяет прогнозировать
ее налоговые отчисления в краткосрочном
и долгосрочном периодах, оперативно и
эффективно управлять имеющимися ресурсами
и денежными потоками, существенно снизить
риск финансовых затруднений и избежать
налоговых последствий за несвоевременное
исполнение обязанностей налогоплательщика.
Актуальность
темы порождает возрастающая роль налогового
планирования в условиях современного
рыночного хозяйства, которая определяется
рядом факторов. Потребность в налоговом
планировании диктуется, прежде всего,
двумя основными факторами: тяжестью налогового
бремени для конкретного хозяйствующего
субъекта и сложностью и изменчивостью
налогового законодательства. В качестве
других факторов можно назвать увеличение
размеров фирмы, усложнение форм ее деятельности,
подвижность внешней среды, новый стиль
руководства персоналом.
Недостаточная
теоретическая проработка и отсутствие
четкой системы налогового планирования
на практике, позволяющей всесторонне
моделировать эффективные предпринимательские
решения с учетом налогового фактора,
свидетельствуют о незадействованности
всех возможных резервов для оптимизации
налогообложения с целью увеличения эффективности
финансово-хозяйственной деятельности.
Именно поэтому в современных условиях
так важно всестороннее изучение теоретических
и практических аспектов налогового планирования,
прежде всего, в системе управления финансами
хозяйствующих субъектов. Вопрос налогообложения
является очень актуальным для любого
предприятия, т. к. налоги это изъятие государством
определенной части дохода предприятия,
то любое предприятие естественно захочет
минимизировать эту часть, а кто захочет
отдавать свои деньги. В связи с этим существует
понятие налогового планирования, с помощью
которого можно грамотно, а главное законно
существенно сократить свои налоговые
обязательства, естественно не без помощи
специалиста в области налогового планирования.
В подтверждение этой идеи можно привести
слова американского судьи Лирнда Хэнда:
«…Нет ничего дурного в том, чтобы осуществлять
деятельность, платя минимум налогов.
Так поступают все - и бедные, и богатые,
- и все поступают правильно, поскольку
никто не должен платить более предписанного
законом: налог является закрепленным
изъятием, а не добровольным пожертвованием». Ведь
если просто бездумно платить все налоги,
не принимая для их сокращения никаких
усилий можно существенно сократить свою
прибыль или что еще хуже, рано или поздно,
оказаться банкротом.
Глава
1. Основные понятия
налогового планирования
1.1
Сущность, цели налогового
планирования
Целью
налогового планирования является уплата
налогоплательщиком минимально возможной
суммы налогов в максимально
возможный срок при абсолютном соблюдении
закона. Налоговое планирование основывается
на стремлении собственника защитить
свое имущество.
Налоговое
планирование - это совокупность законных
целенаправленных действий налогоплательщика,
связанных с использованием им определенных
приемов и способов, а также всех
предоставляемых законом льгот и освобождений
с целью максимальной минимизации налоговых
обязательств.
Как
правило, налоговое планирование представляет
собой именно комплекс мер, направленных
на уменьшение налогового бремени. Однако
при всем многообразии данные меры
могут быть подразделены на долгосрочные
(перспективные) и текущие.
Долгосрочное
(перспективное) налоговое планирование
- это использование налогоплательщиком
таких приемов и методов, которые
уменьшают его налоговые обязательства
в течение длительного времени или
в процессе всей деятельности налогоплательщика.
Под
текущим налоговым планированием
понимается совокупность методов, позволяющих
налогоплательщику уменьшать налоговое
бремя в течение ограниченного
периода времени и/или в каждой
конкретной хозяйственной ситуации. Текущее
налоговое планирование носит более оперативный
характер. Во многих случаях оно строится
на использовании пробелов в законодательстве
при решении спорных вопросов, в том числе
с помощью различных судебных прецедентов.
Налоговое
планирование основывается исключительно
на легитимной основе, в то время
как уклонение от уплаты налогов
осуществляется посредством совершения
налогоплательщиком налоговых правонарушений
или налоговых преступлений, то есть
посредством нарушения норм налогового
или уголовного законодательства. Уклонение
от уплаты налогов чаще всего реализуется
в виде уклонения от постановки на налоговый
учет, сокрытия объектов налогообложения,
непредставления или несвоевременного
представления налоговых документов,
а также в виде неуплаты налогов, незаконного
использования налоговых льгот и т.д.
При
уклонении от уплаты налогов действия
налогоплательщика всегда носят
противоправный характер, и за их совершение
законодательством предусмотрены
различные виды ответственности: гражданско-правовая,
административная, финансовая и уголовная.
В зависимости от характера действий,
совершаемых при уклонении от налогообложения,
и тяжести последствий таких действий
они могут быть условно подразделены на
две категории:
1)
некриминальное уклонение от
уплаты налогов. Действия, совершаемые
налогоплательщиком, нарушают налоговое
законодательство, но не образуют
состава налогового преступления,
что делает невозможным применение
к такому налогоплательщику мер
уголовной ответственности;
2)
криминальное уклонение от уплаты
налогов. Действия, совершаемые налогоплательщиком,
не только нарушают налоговое
законодательство, но и приводят
к образованию состава налогового
преступления, что влечет применение
мер уголовной ответственности.
Однако
следует отметить, что не всегда
граница между налоговым планированием
и уклонением от уплаты налогов бывает
так ясна и очевидна. В этом и
скрывается одна из опасностей, подстерегающих
налогоплательщиков, которые используют
методы налогового планирования для снижения
налоговых платежей самостоятельно, не
имея должного опыта и квалификации в
этой области.
1.2
Элементы налогового
планирования
Возможные
пути достижения поставленных целей
реализуются не только за счет полного
знания и использования позитивных
и негативных сторон законодательства,
но и за счет последовательного и грамотного
применения всех составляющих минимизации
и оптимизации налогообложения. К этим
элементам относятся следующие:
- Состояние
бухгалтерского и налогового
учета, а также взаимодействие между
ними должно строго соответствовать нормативно-правовым
актам; необходимо верное толкование законодательства
о налогах и сборах и реагирование на постоянные
изменения в нем. Разумеется, данные бухгалтерского
учета и отчетности должны позволять получать
необходимую информацию для налоговых
целей.
- Учетная
политика – выбранная предприятием
совокупность способов ведения бухгалтерского
и налогового учета; документ, который
утверждается налогоплательщиком, поскольку
законодательство в ряде случаев предоставляет
ему возможность выбрать те или иные методы
группировки и оценки фактов хозяйственной
деятельности, способы погашения стоимости
активов, методы определения выручки и
др.
- Налоговые
льготы и организация
сделок. Далеко не все хозяйствующие
субъекты правильно и в полном объеме
применяют льготы устанавливаемые законодательством
по большинству налогов. Кроме того, необходим
анализ возможных форм сделок (договоров)
с учетом их налоговых последствий.
- Налоговый
контроль. Составление налогового бюджета
является основой для осуществления контрольных
действий со стороны руководителя предприятия
и финансового менеджера. Снижению ошибок
способствует применение принципов и
процедур технологии внутреннего контроля
налоговых расчетов. Кроме того, организация
контроля предусматривает в первую очередь
недопущение просрочки уплаты налогов.
Однако следует не упускать любые возможности
отсрочить уплату, если это допускает
законодательство о налогах и сборах.
5.
Налоговый календарь необходим для
проверки правильности исчисления
и соблюдения сроков уплаты всех налоговых
платежей, а также представления отчетности.
Всегда надо помнить о высоких рисках,
связанных с несвоевременной уплатой
налоговых платежей, ибо в случае нарушения
налоговых обязательств перед государством
наступает жесткая ответственность в
соответствии с Налоговым кодексом, административным,
таможенным и уголовным законодательством.