Сбор за право пользования объектами животного мира и другими биологическими ресурсами

3.Объекты обложения.

1. Объектами обложения признаются:

объекты животного  мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 настоящего Кодекса, изъятие которых  из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного  мира, выдаваемой в соответствии с  законодательством Российской Федерации;

объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 настоящего Кодекса, изъятие  которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством  Российской Федерации. 

2. Не признаются объектами обложения :

объекты животного  мира и объекты водных биологических  ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями  коренных малочисленных народов  Севера, Сибири и Дальнего Востока  Российской Федерации (по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно  проживающими в местах их традиционного  проживания и традиционной хозяйственной  деятельности, для которых охота  и рыболовство являются основой  существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти».

Объектами обложения  признаются объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным  пункте 1 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых  из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного  мира, выдаваемой в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

Объектами обложения  признаются объекты водных биологических  ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды  их обитания осуществляется на основании  лицензии (разрешения) на пользование  объектами водных биологических  ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 333.2 НК РФ).

Для подтверждения  льготы (пункт 2 статьи 333.2 НК РФ), суть которой  заключается в полном выведении из-под обложения сборов отдельных видов объектов животного мира нужен специальный перечень коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, которые используют объекты животного мира для удовлетворения личных нужд, утвержденный Правительством Российской Федерации.

Перечень народов  и районов, на которые распространяется указанная льгота, приведен в Постановлениях Правительства Российской Федерации  от 24 марта 2000 года №255 «О едином перечне  коренных малочисленных народов  Российской Федерации» и от 11 января 1993 года №22 «О Перечне районов проживания малочисленных народов Севера». Данная льгота распространяется также  и на лица, не относящихся к коренным малочисленным жителям, но постоянно  проживающих в местах их традиционного  проживания и традиционной хозяйственной  деятельности, для которых охота  и рыболовство является основой  их существования.

Данное право  распространяется после введения главы 25.1 пунктом 2 статьи 333.2 НК РФ только на количество (объем) объектов животного  мира, добываемых для удовлетворения личных нужд, лимит которых устанавливается  органами исполнительной власти субъектов  Российской Федерации в согласовании с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Значит для того, чтобы пользоваться бесплатно объектами животного мира представителям народов указанных в пункте 2 статьи 333.2 НК РФ необходимо иметь два документа подтверждающих это право:

• документ, утвержденный Правительством Российской Федерации;
• документ, утвержденный региональным органом исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, который должен быть согласован с Минсельхозом Российской Федерации.

Статьями 48, 49, Закона №52-ФЗ установлено приоритетное право пользования животным миром, которое заключается в следующем:

-   предоставление первоочередного выбора промысловых угодий гражданам, принадлежащим к группам населения и их объединениям;

-   льготы в отношении сроков и районов добывания объектов животного мира, полового, возрастного состава и количества добываемых объектов животного мира, а также продуктов их жизнедеятельности;

-   исключительное право на добывание определенных объектов животного мира и продуктов их жизнедеятельности.

В пункте 2 статьи 333.2 НК РФ конкретно говорится о  количестве (объеме) объектов животного  мира, добываемых для удовлетворения личных нужд, лимит которых устанавливается  органами исполнительной власти субъектов  Российской Федерации в согласовании с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Объектами обложения  сборами признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, поименованные в закрытых перечнях, установленных, пунктом 1 статьи 333.3 НК РФ (животные, обитающие на суше) и пунктами 4 - 5 статьи 333.3 НК РФ (водные биологические ресурсы).

К объектам сбора  за пользование объектами водных биологических ресурсов относятся  беспозвоночные животные, водоросли, морская  трава и другие морские живые  ресурсы (Приказ Госкомрыболовства Российской Федерации от 10 сентября 1996 года №169 «Об утверждении перечня видов живых организмов, являющихся живыми ресурсами континентального шельфа Российской Федерации»). 

В пунктах 2-3 статьи 333.3 НК РФ предусмотрены две льготные ставки сбора: в размере 50% и нулевая от общеустановленной ставки сбора:

• по ставке 50% от общеустановленной ставки сбор исчисляется при изъятии из среды обитания молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных. Отметка о возрасте дикого животного должна быть указана в лицензии. К диким копытным животным относятся (например, лоси, косули и дикие кабаны) (пункт 2 статьи 333.3 НК РФ).
• нулевая ставка сбора за пользование объектами животного мира применяется в случаях, когда объекты животного мира используются в определенных целях, а именно:

-   охраны здоровья населения;

-   устранение угрозы для жизни человека;

-   предохранение от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных;

-   регулирование видового состава объектов животного мира;

-   предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания;

-   воспроизводство объектов животного мира, с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

-   изучение запасов и промышленной экспертизы, в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для применения ставки в размере 0 рублей пользователю необходимо предоставить обоснованное подтверждение данной ставки. Как  это сделать?

Для этого пользователь должен представить в налоговый  орган данные о видах и объемах  объектов животного мира, а также  условия пользования животным миром. Такие данные, например, содержатся в форме долгосрочной лицензии на пользование объектами животного мира, утвержденной Приказом Минсельхозпрода Российской Федерации №378 и Госкомэкологии Российской Федерации №400 от 22 июня 1998 года «О мерах по выполнению Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.96 №1574» (вместе с «Порядком определения размеров сбора за выдачу долгосрочных лицензий на пользование объектами животного мира»).

Проанализируем  статью 44 Закона №52-ФЗ пользование  животным миром в научных целях  посредством разных форм наблюдения, мечения, фотографирования и иных методов  исследования без изъятия объектов животного мира из среды их обитания допускается без специального разрешения и бесплатно, если эти методы не наносят вреда животному миру и не нарушают прав пользователей животным миром, другими природными ресурсами, а так же прав собственников земель, землевладельцев, землепользователей, владельцев лесного фонда, за исключением случаев, когда такое пользование запрещено. В этой же статье Закона №52-ФЗ указано, что пользование животным миром в научных целях с изъятием объектов животного мира из природной среды допускается с разрешения соответствующих специально уполномоченных государственных органов Российской Федерации в области охраны и использования объектов животного мира и среды их обитания в порядке, установленном статьей 34 Закона №52-ФЗ.

Их уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются охотой и имеют  соответствующую лицензию (п. 1 ст. 333.1 НК РФ). Согласно приказу Минсельхоза  России от 04.01.2001 № 3 такая охота возможна только при наличии разовых именных  лицензий, а также специальных  путевок. Следовательно, практически  все организации и предприниматели, занимающиеся этим промыслом, будут  плательщиками сбора за пользование  объектами животного мира. Заметим, что случаи, при которых сбор не взимается, указаны в пункте 2 статьи 333.2 НК РФ. 
 
Лицензии и путевки получают в территориальном охотничьем управлении, где определяют, какое количество лицензионных бланков можно выдать на предстоящий сезон, сопоставив сведения в заявке с данными учета численности животных. После окончания охотничьего сезона лицензии и путевки возвращают. Обратите внимание: организации и предприниматели, получившие лицензии, должны сообщить об этом в свою налоговую инспекцию в срок не позднее десяти дней со дня ее получения (п. 1 ст. 333.7 НК РФ). Сведения нужно подать по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2006 № САЭ-3-21/109

Несмотря на то что сбор является федеральным, он полностью зачисляется в бюджеты субъектов РФ (п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ)

Сборы за пользование  объектами животного мира (ОЖМ) и  за пользование объектами водных биологических ресурсов (ОВБР) регулируются главой 25.1. НК РФ. Сборы введены в 2004г. для того, чтобы повысить бюджетообразующее значение налогов, которые связаны с использованием природных ресурсов, а также, чтобы оптимизировать соотношение между стимулирующей и фискальной функцией налогов. 
До вступления в силу гл. 25.1. вопросы взимания платы за пользование ОЖМ и ОВБР регулировались законодательством о животном мире. 
В общем порядке изъятия из среды обитания объектов животного мира и водных биологических ресурсов осуществляется на основании решений или лицензий в соответствии с действующим законодательством.

Плательщики–это: 
-  организации; 
-  ФЛ, в т.ч. ИП, которые получают лицензию или разрешения за пользование ОЖМ(ОВБР) на российской территории. 
НК РФ фиксирует территорию пользования ОВБР.

 Это: 
1.  Внутренние воды РФ; 
2.  Территориальное море; 
3.  Континентальный шельф; 
4.  Исключительная экономическая зона РФ; 
5.  Азовское,Каспийское,Баренцево море; 
6.  Район арх. Шпицберген.

Объект обложения–это: 
1.   ОЖМ; 
2.  Объекты  ВБР. 
В соответствии с зафиксированным перечнем, если изъятие таких объектов из среды обитания предусмотрено с обязательным оформлением лицензии или разрешения, выдаваемых в соответствии с законодательством.

Не являются объектами обложения: 
Звери, птицы и рыбы, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд коренных малочисленных народов Севера, а также Сибири и Дальнего Востока по перечню, утвержденному Правительством РФ. 
Данное право распространяется только на количество зверей, птиц и рыб, которое добыто в местах традиционного проживания и деятельности этих народов.

Ставки сбора  установлена в рублях и едины  по всей территории РФ. 
Для ОЖМ ставка установлена за единицу животного (поголовно), а для ОВБР – за одну тонну. Но если ОВБР – это морское млекопитающее (например,тюлень),то тоже поголовно. 
А за изъятие молодняка животных ставка сбора уменьшается в 2 раза (50% от стандартных). 
Предусматривается ставка 0%, если изъятие ОЖМ или ОВБР производится в целях: 
-охраны здоровья  населения; 
- изучения запасов и их промышленной экспертизы и в научных целях.

Ставка понижается на 85% для градо- и поселкообразующих рыболовецких организаций по перечню, утвержденному Правительством. Это организации, численность рабочих в которых (с учетом членов их семей) составляет не менее половины этого населенного пункта и у которых объем реализованной рыбной продукции и выловленных ОВБР более 70% общего объема реализуемой продукции.

4.Порядок исчисления сборов.

 
Сумма сборов определяется в отношении  каждого вида объектов: как произведение соответствующего количества (ОЖМ –  поголовно, ОВБР – в тоннах) на ставку.

    5.  Порядок и  сроки уплаты сборов.

 
По ОЖМ: Плательщики обязаны уплатить сумму сбора при получении  лицензии или разрешения. 
По ОВБР: Сумма сбора уплачивается в виде разового и регулярного взносов. Разовый взнос – 10% от суммы сбора и уплачивается при получении лицензии или разрешения. Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа.