Роль международных стандартов финансовой отчетности в формировании правил налогового учета в Российской Федерации

Федеральное агентство  по образованию

Байкальский государственный  университет экономики и права

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

 

 

 

 

 

 

 

ДОКЛАД

по дисциплине «Налоги  и налогообложение»

на тему «Роль международных  стандартов финансовой отчетности в  формировании правил налогового учета  в Российской Федерации»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Иркутск, 2011

 

 

 

 

Международные стандарты  финансовой отчетности - эти слова  все основательнее входят в нашу жизнь. В отечественных нормативных  документах появляются категории явно заимствованные из МСФО. Так, например, многие нормы российских положений по бухгалтерскому учету позаимствованы из международных стандартов.

Но при этом нередко говорят, что учет в России не соответствует МСФО и трансформировать данные российского учета в международный формат довольно сложно. Следует признать, что особенно много разногласий и несоответствий возникает, когда дело доходит до налогового учета.

Цель моего доклада  – выявить роль МСФО в формировании правил налогового учета в Российской Федерации.

Как известно, существует ПБУ  18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", который разработан в соответствии с МСФО 12 "Налоги на прибыль. Однако при детальном рассмотрении выясняется, что эти документы имеют серьезные принципиальные различия.

Одной из главных причин разногласий  является тот факт, что Минфин России разработал ПБУ 18 на основе предыдущей версии МСФО 12. Последний стандарт только с 1998 года существенно меняли четыре раза. И если современный МСФО 12 основан на балансовом подходе, то в ПБУ 18 все еще описан метод обязательств. Тем не менее результаты расчетов отложенных налогов обоими способами должны быть одинаковыми. Это обязательное условие успешной трансформации отчетности из РСБУ в МСФО. Выполнить его – задача не из легких.

Если составить два  баланса – финансовый и налоговый, то они, естественно, не совпадут. Связывать  разные отчеты должны как раз стандарты  МСФО 12 и ПБУ 18. Их задача – сопоставить  налогооблагаемую прибыль фирмы  с бухгалтерской (финансовой). В стандартах изложены правила расчета временных и постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Также их называют отложенными налоговыми активами и обязательствами. Они появляются в МСФО при сравнении двух балансов – финансового и налогового. В первый включают активы, обязательства и капитал в оценках согласно МСФО. В налоговый баланс входят те же показатели, но в размере, который соответствует налоговому законодательству.

Согласно МСФО 12, чтобы  отразить в отчетности отложенные обязательства, необходимо последовательно завершить  пять этапов:

1. определить балансовую стоимость всех активов и обязательств;
2. рассчитать их налоговую базу;
3. определить временную разницу путем вычитания из налоговой базы балансовой стоимости актива или обязательства;
4. рассчитать отложенный налоговый актив (если на этапе 3 получилось отрицательное число) или отложенное налоговое обязательство (если цифра положительная). Для этого временную разницу необходимо умножить на ставку налога;
5. вычислить отложенный налог, который:
• войдет в состав собственного капитала;
• будет внесен в Отчет о прибылях и убытках.

В отличие от МСФО 12, ПБУ 18 подходит к отложенному налогообложению  с точки зрения доходов и расходов, то есть с позиции Отчета о прибылях и убытках. Поэтому дальше речь пойдет не об активах и обязательствах, а именно о доходах и расходах.

Раздел II ПБУ 18 выделяет два  вида разниц: постоянные и временные. Первые возникают, когда:

1. фактические расходы больше принимаемых при налогообложении;
2. затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества, не проведены в налоговом учете;
3. а также в результате прочих обстоятельств, при которых расходы или доходы, учитываемые для целей бухгалтерского учета, в расчет налога на прибыль не войдут. На основе постоянных разниц рассчитывают постоянное налоговое обязательство или обратный показатель – постоянный налоговый актив. В МСФО 12 отсутствуют оба термина.

МСФО дают определение  лишь временным разницам. В официальной версии МСФО 12 их называют «temporary differences». Это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Специалисты выделяют вычитаемые и облагаемые временные разницы. МСФО называют их возмещаемыми – «deductible temporary differences» (кредитовый остаток временных разниц) и налогооблагаемыми – «taxable temporary diffe-rences» (дебетовый остаток временных разниц).

Если разница постоянна, ее налоговую базу принимают искусственно равной бухгалтерской. При этом по балансовому  методу разницы не возникают. Следовательно, никаких отложенных налогов у  фирмы не появится.

Как видно из выше изложенного, различия есть и они существенны, но есть и сходства и их не так мало, как кажется на первый взгляд.

 И в ПБУ, и в принципах МСФО заложена концепция осмотрительности, согласно которой активы и доходы в финансовой отчетности не должны быть завышены, а обязательства и расходы нельзя занижать. С точки зрения налога на прибыль эту концепцию можно применить при учете отложенного налогового актива. Так, его сумму нужно отразить в отчетности только в случае, если существует реальная возможность использовать налоговый кредит или убыток.

И в МСФО, и в ПБУ  налоговые активы и обязательства  необходимо представлять в бухгалтерском  балансе отдельно от других активов  и обязательств. Аналогичное правило  действует и применительно к  отложенным налоговым активам и  обязательствам. При этом МСФО требует, чтобы они относились к разряду  долгосрочных.

Сходство отдельных положений  МСФО и ПБУ можно увидеть и  в правилах по формированию показателей  Отчета о прибылях и убытках. Так, и в МСФО 12, и в ПБУ 18 расходы по уплате налога (доход от его возмещения) включают в расходы по текущему налогу (доход от возмещения текущего налога) и отложенные расходы по налогу (отложенный доход от возмещения налога). Отражение налогооблагаемых разниц в отчете о прибылях и убытках восстанавливает связь, которая должна существовать между бухгалтерской прибылью и суммой налогов к уплате в бюджет. В Отчете о прибылях и убытках делают дебетовую или кредитовую проводку. Тогда в сумме с затратами по налогам фирма сможет получить величину, равную произведению бухгалтерской прибыли и ставки налогообложения.

МСФО предъявляют больше требований к раскрытию информации по сравнению с ПБУ 18. Так, международные стандарты предписывают дополнительно сообщать о неиспользованных налоговых убытках и налоговых кредитах. Речь идет о суммах учтенных отложенных налоговых активов, обязательств и отложенном доходе от возмещения налога или расхода по уплате налога, который показан в Отчете о прибылях и убытках.

В целом, несмотря на отличия, которые вызваны применением  в МСФО 12 балансового способа, два стандарта весьма похожи и МСФО играет не последнюю роль в формировании налогового учета. Но следует отметить, что МСФО 12  участвует в Российском налоговом учете лишь в рамках ПБУ 18, т.к. для практического применения МСФО необходим подзаконный акт, исходящий от Правительства РФ. До его издания названный Федеральный закон "не работает".