Ркгистры по налоговому учету расходов

             Регистры по налоговому учету расходов 

    Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ), следовательно, аналитический учет должен быть организован так, чтобы был раскрыт порядок ее формирования. Аналитический учет представляет собой регистры, в которых отражены необходимые показатели. 

    Регистр налогового учета – это сводная форма, в которой обобщены данные по операциям за какой-то определенный период. В такой форме нет распределения тех или иных сумм по счетам бухгалтерского учета.    

  Организация или предприниматель  вправе вести регистры налогового  учета как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Форма  регистров разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно, и она должна быть утверждена обязательно в приказе об учетной политике. Регистр должен содержать в обязательном порядке такие реквизиты как:

   1. его наименование;

   2. период, за который отражается  информация и дату составления регистра;

   3. наименование хозяйственных операций;

   4. подпись и расшифровка подписи  того лица, который несет       ответственность за составление  регистра. 

    Регистры должны быть составлены  не только по доходам компании, но по внереализационным доходам и расходам, регистры по учету затрат (регистр учета прямых расходов и косвенных), регистры по учету начисления амортизации. Иными словами, регистр необходим для того, чтобы подтвердить каждую цифру, указанную в налоговой декларации по налогу на прибыль. Чтобы при проверке без особого труда можно было показать и объяснить – на основании чего и каких данных получилась та или иная сумма.

    Содержание данных налогового  учёта является налоговой тайной. Любое исправление ошибки в  регистре налогового учёта должно быть обоснованно. Внесение соответствующих исправлений надо подтвердить подписью лица, внёсшего исправление. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Регистр учета внереализационных расходов текущего периода

Регистр формируется  для определения общей суммы  внереализационных расходов, учитываемых в качестве расходов отчетного (налогового) периода на основании произведенных в течение отчетного периода соответствующих видов расходов. Формируется по окончании каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату. Состав внереализационных расходов и убытков, которые в целях налогообложения приравниваются к внереализационным расходам, определен статьей 265 НК РФ.

Записи в регистре производятся по окончании каждого  отчетного (налогового периода) на основании соответствующих первичных документов или данных соответствующих регистров налогового учета отдельно по каждому виду внереализационных расходов. Ведение регистра дает возможность группировать информацию по видам внереализационных расходов, предусмотренным статьей 265 НК РФ.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в регистр:

Графа Дата операции . Дата формирования показателей отчетности. В качестве даты операции указывается  дата формирования отчетности.

Графа Вид расхода . Соответствующие регистры учета хозяйственных операций. Указывается вид внереализационных расходов. Заполняется на основании данных соответствующих регистров налогового учета.

Графа Наименование операции расхода . Соответствующие  регистры учета хозяйственных операций. Отражает информацию об операции, которая повлекла за собой появление суммы внереализационных расходов, признаваемой в качестве расходов отчетного (налогового) периода для целей налогообложения. Объем информации должен быть достаточен для полной идентификации операции.

Графа Сумма . Соответствующие  регистры учета хозяйственных операций. Указывается сумма понесенных налогоплательщиком внереализационных расходов по каждому  конкретному объекту учета, включаемая в состав расходов отчетного (налогового) периода в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ. Показатель используется для заполнения граф 040, 041 листа 02 Декларации.

В качестве источников сумм соответствующих расходов используются соответствующие регистры налогового учета в зависимости от вида расхода:

• по расходам на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав, Регистр учета расходов на оплату труда, Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов, и т. д.;
• по расходам процентов по долговым обязательствам любого вида специальный регистр;
• по расходам в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, по данным бухгалтерского учета (кроме случаев, когда организация выступает в качестве комиссионера в соответствии с пунктом 30 статьи 270 НК РФ);
• по расходам в виде отрицательной разницы, которая образуется вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, специальный регистр;
• по расходам в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), специальный регистр;
• по расходам на формирование резервов по сомнительным долгам Регистр движения резерва по сомнительным долгам;
• по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций;
• по расходам в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде, Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;
• по расходам на оплату услуг банка Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
• по расходам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, специальный регистр;
• по суммам дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию, Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на отчетную дату;
• по убыткам, образовавшимся при уступке права требования, Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования и Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

Графа Общая  сумма расходов . Расчетным путем (сумма расходов, указанных по графе 4). Показатель отражает полную сумму  внереализационных расходов и убытков, приравненных к внереализационным  расходам, текущего периода и формируется путем суммирования показателей, отраженных по графе 4 указанного регистра.

Графа В том  числе убыток, образовавшийся при  уступке права требования (в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ) . Регистр  учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам. Отражается сумма, учтенная в составе внереализационных расходов по данным Регистра учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

              Регистр учета прочих расходов текущего периода

Таблица 3 (xls)

    Регистр формируется для определения общей суммы прочих расходов, которые учитываются как расходы отчетного (налогового) периода, а также сумм конкретных видов прочих расходов на основании данных аналитического учета, нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату. При этом в качестве прочих отражаются расходы, признаваемые прочими расходами текущего периода в соответствии со статьями 263 и 264 НК РФ, а также расходы будущих периодов, признаваемые в качестве прочих расходов отчетного (налогового) периода в соответствии со статьями 260, 261, 262, 268, 323, 324, 325 НК РФ и в соответствии со статьей 259 НК РФ в части амортизации нематериальных активов.

   Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового) периода на основании данных соответствующих регистров налогового учета отдельно по каждому виду расходов нарастающим итогом. Ведение регистра дает возможность группировать информацию по видам расходов, поименованных приложениями 2 и 3 к листу 02 Декларации (за исключением расходов, для учета которых созданы специальные регистры).

    Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

- Графа Дата операции . В качестве даты операции указывается дата признания понесенных налогоплательщиком расходов в качестве прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода для целей налогообложения.

- Графа Вид расхода . По данным соответствующих регистров. Указывается вид прочих расходов организации в соответствии с классификацией, приведенной в приложениях 2 и 3 к листу 02 Декларации, и заполняется на основании данных соответствующих налоговых регистров.

- Графа Наименование объекта (операции) . По данным соответствующих регистров. Отражается информация об объекте учета или операции, расход по которой учитывается в составе прочих расходов в отчетном периоде.

- Графа Сумма . По данным соответствующих регистров. Указывается сумма понесенных налогоплательщиком расходов по каждому конкретному объекту учета, включаемая в состав прочих расходов в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ. В качестве источников сумм вышеприведенных расходов используются соответствующие регистры налогового учета:

• Регистр учета расходов будущих периодов в части расходов будущих периодов, включаемых в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода (сверхнормативные расходы на ремонт, убытки от реализации прочего имущества, расходы на НИОКР и т. д.);
• Регистр-расчет учета амортизации нематериальных активов в части сумм амортизации по нематериальным активам;
• Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав в части расходов, учитываемых в составе прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде;
• Регистр-расчет нормативов расходов в части нормируемых расходов (представительские расходы, расходы на ремонт основных средств, расходы на рекламу);
• Регистр учета расходов на гарантийный ремонт в части расходов на гарантийный ремонт.

   Графа Общая сумма расходов . Расчетным путем (сумма расходов, указанных по графе 4). Показатель формируется по каждому виду прочих расходов путем суммирования всех соответствующих расходов, отраженных по графе 4 Регистра, и используется для заполнения соответствующих граф приложений 2 и 3 к листу 02 Декларации по видам расходов. Определение общей суммы прочих расходов, отражаемой по графе 050 приложения 2 к листу 02 Декларации, осуществляется путем суммирования граф 060 150 вышеназванного приложения к Декларации.