Региональная политика налогообложения

     Законодательные органы каждого региона РФ самостоятельно определяют ставку транспортного налога в пределах, установленных НК, а также устанавливают порядок и сроки его уплаты. Налоговые ставки, указанные в разделе «Региональные налоги» НК РФ к статье главы 28 «Транспортный налог» могут быть увеличены и уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Другими словами, местным властям расширили возможности для маневра: если надо, они повысят налог с учетом новой базисной ставки, а если захотят пожалеть своих автолюбителей – сократят его к минимуму. Правительство региона само может определять механизм уплаты, ставки налога на автомобиль и периодичность этих поступлений. Вообще изначально транспортный налог был придуман и введен для обеспечения государства средствами на содержание, ремонт и развитие дорожного полотна по всей территории страны. Цифры свидетельствуют: поступления от транспортного налога в бюджеты регионов невелики. Так, к примеру, в Татарстане это всего 3% в общем объеме доходов, в Краснодарском крае это 3.7% (Таблица 1), в Санкт-Петербурге – 2,6 % (Таблица 2), на Ставрополье - чуть меньше 1%. Что касается Москвы, то доля транспортного налога составляет 1,2 % в 2010 году поступило 11 054,8 млн. руб. (Схема 1) по данным Федеральной налоговой службы в январе-ноябре 2010 года, что более чем на 70 % выше уровня 2009 года. Ситуация с поступлениями в доход бюджетов регионов  от транспортного налога крайне нестабильная. В настоящее время ведется много дискуссий по вопросу увеличения ставки транспортного налога в регионах, дабы те в свою очередь хоть при незначительном увеличении (примерно на 200 млн. рублей) смогли бы  залатать дыру в бюджете.  

     При установлении данного вида регионального  налога субъекты РФ могут также предусматривать  налоговые льготы и порядок их использования налогоплательщиком. От уплаты транспортного налога в г. Москве дополнительно освобождены ветераны и инвалиды боевых действий; один из родителей (усыновителей), опекун, попечитель ребенка-инвалида; один из родителей (усыновителей) в многодетной семье; а также лица, подвергшиеся воздействию радиации. Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ. Объектом налогообложения транспортного налога признаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Уплата налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций, не может быть установлен раньше срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК. Плательщики этого вида регионального налога - физические лица, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, которое направляет налоговый орган. Направление такого налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

 

3.   Налог на имущество организаций

      

     Законодательные органы субъектов РФ, устанавливая данный региональный налог определяют налоговую ставку в пределах, установленных  соответствующей главой НК, а также  порядок и сроки уплаты налога.

     Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие  имущество, признаваемое объектом налогообложения  в соответствии со статьей 374 НК РФ. В целях настоящей главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

     Налоговая база, в соответствии со ст. 375 НК РФ, данного регионального налога определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не должны быть выше 2,2 %, согласно п.1 ст. 380 НК РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.2 ст. 380 НК РФ). Доля этого налога в региональных бюджетах так же невелика, в Санкт-Петербурге это 8,8%, в Краснодарском крае – 12,1%, в Ставрополье – 15,4% (Схема 2, Таблица 3), а в Москве налог на имущество организаций составляет 7,3% от обще суммы налогов в региональном бюджете.

     Перечень  организаций, освобожденных от налогообложения  достаточно широк. С ним можно  ознакомиться в любом региональном законе. Льготы по налогу на имущество, установленные на федеральном уровне, можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, связанные с полным освобождением от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков. Так, от налогообложения освобождаются:

     1) организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы - в отношении имущества,  используемого для осуществления  возложенных на них функций;

     2) религиозные организации - в отношении  имущества, используемого ими  для осуществления религиозной  деятельности;

     3) общероссийские общественные организации  инвалидов (в том числе созданные  как союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80%, - в отношении  имущества, используемого ими  для осуществления их уставной  деятельности;

     4) организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общероссийских общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и/или реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

     5) учреждения, единственными собственниками  имущества которых являются общероссийские  общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого  ими для достижения образовательных,  культурных, лечебно-оздоровительных,  физкультурно-спортивных, научных,  информационных и иных целей  социальной защиты и реабилитации  инвалидов, а также для оказания  правовой и иной помощи инвалидам,  детям-инвалидам и их родителям;

     6) организации, основным видом деятельности  которых является производство  фармацевтической продукции, - в  отношении имущества, используемого  ими для производства ветеринарных  иммунобиологических препаратов, предназначенных  для борьбы с эпидемиями и  эпизоотиями;

     7) протезно-ортопедические предприятия;

     8) коллегии адвокатов, адвокатских  бюро и юридических консультаций;

     9) государственные научные центры.

     Вторая  группа льгот связана с освобождением  от налога отдельных видов имущества, а именно:

     1) объектов, признаваемых памятниками  истории и культуры федерального  значения в установленном законодательством  РФ порядке;

     2) ядерных установок, используемых  для научных целей, пунктов  хранения ядерных материалов  и радиоактивных веществ, а  также хранилищ радиоактивных  отходов:

     3) ледоколов, судов с ядерными  энергетическими установками и  судов атомно-технологнческого обслуживания;

     4) железнодорожных путей общего  пользования, федеральных автомобильных  дорог общего пользования, магистральных  трубопроводов, линий энергопе-редачи, а также сооружений, являющихся  неотъемлемой технологической частью  указанных объектов;

     5) космических объектов;

     6) судов, зарегистрированных в Российском  международном регистре судов.

     Следует отметить, что с 2006 г. от уплаты налога на имущество освобождены организации  — резиденты особой экономической  зоны. Эта льгота предоставляется  при условии, что имущество учитывается  на балансе такой организации, а  также создано или приобретено  в целях ведения деятельности на территории особой экономической  зоны. При этом освобождение действует  в течение пяти лет с момента  постановки имущества на учет.

     В соответствии с гл. 30 НК РФ при установлении налога на имущество на территории соответствующего субъекта РФ законом  субъекта могут предусматриваться  дополнительные налоговые льготы. Так, в частности, Законом Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» установлена льгота для государственных учреждений, которые созданы органами государственной власти Санкт-Петербурга и деятельность которых осуществляется за счет средств бюджета Санкт-Петербурга на основе сметы доходов и расходов.

     А Правительство Татарстана считает  региональные налоговые льготы эффективным  инструментом. По данным в 2009 году 28 реализуемым  инвестиционным проектам были предоставлены  льготы на общую сумму более 900 млн. рублей, а за 9 месяцев 2010 года 30 проектов получили льготы более 770 млн. рублей. Как  отметил министр экономики, льготы для инвестиционных проектов являются эффективным способом поддержки  развития экономики Татарстана. Благодаря  льготам, в республику привлекаются новые инвестиции, создаются рабочие  места, выплачивается достойная  заработная плата. 2/3 предоставленной  льготы по налогу на имущество приходятся для инвестиционных проектов в области  нефтехимии. Только за 9 месяцев 2010 года эти проекты принесли Татарстану 60 млрд. рублей инвестиций.

 

     1.4 Налог на игорный  бизнес 

     Налогоплательщиками этого регионального налога признаются организации или индивидуальные предприниматели, которые ведут  предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

     Объектами налогообложения являются (ст. 366 НК РФ):

     •игровой  стол;

     •игровой  автомат;

     •касса  тотализатора;

     •касса  букмекерской конторы.

     Каждый  объект налогообложения подлежит регистрации  в налоговом органе по месту установки  этого объекта налогообложения  не позднее чем за два дня до даты установки. Регистрация производится налоговым органом на основании  заявления налогоплательщика .

     Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц.

     Региональными законами субъектов РФ устанавливаются  налоговые ставки в следующих  размерах (ст. 369 НК РФ):

     •за 1 игровой стол - от 25 до 125 тыс. рублей;

     •за 1 игровой автомат - от 1,5 до 7,5 тыс. рублей;

     •за 1 кассу тотализатора или 1 кассу  букмекерской конторы - от 25 до 125 тыс. рублей.

     В случае, если ставки налогов не установлены  региональными законами субъектов  РФ, ставки налогов устанавливаются  в следующих размерах:

     •за 1 игровой стол - 25 тыс. рублей;

     •за 1 игровой автомат - 1,5 тыс. рублей;

     •за 1 кассу тотализатора или 1 кассу  букмекерской конторы - 25 тыс. рублей.

     Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом  органе, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со статьей 370 настоящего Кодекса.

     Рассмотренные выше налоги не играют существенной роли в формировании доходов бюджетов, однако их фискальный потенциал далеко не исчерпан, особенно это касается налога на имущество организаций. До настоящего времени налоговой базой по этому налогу является имущество, оцениваемое по правилам бухгалтерского учета в соответствии с российскими стандартами. В соответствии же с международными стандартами бухгалтерского учета и предпринимаемыми изменениями в российской системе бухгалтерского учета имущество должно учитываться по рыночным ценам. Таким образом, налоговая база будет учитывать стоимостное изменение активов. Налоговая база будет расширяться (а возможно и сужаться) за счет фактора цены, формирующего глобальную прибыль предприятия.