Расчет уровня собираемости

     Собираемость  налогов признана одним из основных показателей, характеризующих результативность контрольной работы налоговых органов. По методике ФНС России уровень собираемости налогов следует рассчитывать поквартально (нарастающим итогом) как процентное отношение уплаченных налогов к начисленным: 

     

     где Усн – уровень собираемости налогов;

     П – фактические налоговые поступления  за отчетный финансовый год;

     Н – сумма налоговых обязательств (начислений) в отчетном финансовом году.

     Между тем, в форме налоговой отчетности 1-НМ «О начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ» в составе фактических налоговых поступлений за отчетный финансовый год отражаются поступления в результате погашения задолженности прошлых лет и уплаты авансовых платежей в счет будущих периодов.

     Анализ  ряда работ российских ученых, посвященных  рассмотрению проблем собираемости налогов, позволяет прийти к заключению об отсутствии единого мнения по вопросам определения теоретической основы данного понятия. На современном этапе существует несколько основных научных подходов к определению понятия собираемости налогов.

     Сотрудниками  кафедры документальных проверок и  экспертиз Академии экономической  безопасности МВД России рекомендован следующий подход к расчету уровня собираемости налогов: 

     

     где П – фактические налоговые  поступления за отчетный финансовый год;

     О – сумма налоговых обязательств (начислений) в отчетном финансовом году;

     ΔЗ  – прирост задолженности за текущий  год.

     Фактические поступления налогов авторы рассматривают как разницу между суммой налоговых обязательств (начислений) и приростом задолженности за текущий год. Однако прироста задолженности может и не быть, на практике бывает и сокращение задолженности благодаря ее погашению в большей сумме, чем новая задолженность, образовавшаяся в отчетном финансовом году.

     Дадашева  Ю.А. расчет уровня собираемости налогов  формулирует следующим образом:

     

     где – Сфнп – фактические налоговые  поступления за отчетный финансовый год;

     Спз – поступления в счет погашения налоговой задолженности прошлых лет;

     Нн  – недоимка по текущим налоговым  платежам, то есть со сроком образования  до 12 месяцев.

     Отметим, что при практическом применении автором разработанной методики расчета собираемости налогов сумма  поступлений в счет погашения налоговой задолженности прошлых лет приравнена к нулю из-за отсутствия сведений о данном показателе. Таким образом, данные о реальной собираемости налогов были искажены. При этом автор отмечает целесообразность выделения отдельной строкой поступлений в счет погашения задолженности прошлых лет в отчетном году.

     К тому же, сумма начисленных налогов  не может быть сведена к знаменателю  вышеприведенной формулы, так как  сумма налоговых поступлений  текущего года зависит от изменения  срока уплаты налога. Так, в случае предоставления отсрочки или рассрочки платежа, инвестиционного налогового кредита, а также проведения реструктуризации задолженности текущие платежи отодвигаются на соответствующий срок.

     Для расчета поступлений в результате погашения задолженности прошлых  лет автором предлагается следующая  формула:

     

     где Зк.г. – задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, пеням и  налоговым санкциям на конец отчетного  года;

     Зн.г. – задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям на начало отчетного года;

     Зт.г. – вновь образовавшаяся задолженность  перед бюджетом по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в  текущем году;

     Зсп – сумма списанной недоимки и  задолженности по пеням и штрафам в отчетном году;

     Зп  – погашенная задолженность прошлых  лет в отчетном году.

     Итак, уровень собираемости налогов следует  рассчитывать как процентное отношение  фактических налоговых поступлений  за отчетный финансовый год без учета  погашения задолженности прошлых лет к суммам, начисленным в отчетном финансовом году:

     

     Для оценки уровня собираемости налогов (Ус) в федеральном бюджете целесообразно общую сумму фактических поступлений налогов и других обязательных платежей (Фнс) соотносить в отчетном финансовом году не только с бюджетными назначениями, но и с расчетным максимальным налоговым потенциалом (Мнп) по формуле:

     НПР=Фнп+Зпн+Лн+Дн+Пн

     где

     Ф факт поступления

     Знп прирост задолженности по нал  платежам за период

     Лн  сумма налога, приходящаяся на льготы

     Дн  сумма налогво, доп начисленных  в результате контрольной работы нал органов

     Пн  нал потери по теневому сектору эк-ки

      

 

     На  примере налога на прибыль, сравним  поступления с налоговым потенциалом  региона в целом по данному  налогу за 2010 январь-октябрь 2010г. (т.к. данные есть только за 2010)

     Задолженность в 2009=3 008 622 руб. в 2010 = 3 105 076 руб.

     Прирост задолженности составил: 96 454 руб.

     Дополнительные  начисления по результатам налоговой  проверки: 570 929

     Примерно 1500000 ежегодно уходит в тень

     НПР=6806600+96454+570929+1500000=8973983 

     УСН=6806600/8973983*100%= 75%