Пути минимизации налоговых платежей

Пути  минимизации налоговых платежей

Существуют три пути сокращения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование и избежание налогов.

Уклонение от уплаты налогов (tax evasion) — нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Легальной возможности «уклониться от налогов» не существует. Любые целенаправленные действия субъекта, нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет так или иначе недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов, — ущербны и нелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности.

Налоговое планирование (tax planning) — легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета.

Избежание налогов (tax avoidance) — минимизация налоговых обязательств законным использованием коллизий и недоработок нормативных законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Оба последних способа, с юридической точки зрения, не предполагают нарушения законных интересов бюджета. Правда, избежание налогов несет в себе дополнительные риски, связанные с огромными сложностями на пути судебных тяжб с н

Общие методы оптимизации налогообложения:

− метод замены налогового субъекта;

− метод изменения вида деятельности налогового субъекта;

− метод замены налоговой юрисдикции;

− принятие учетной политики предприятия  с максимальным использованием предоставленных  законодательством возможностей;

− оптимизация через договорные отношения;

− использование различных льгот  и налоговых освобождений.

Кроме того, по мнению указанного автора, могут использоваться и специальные  методы оптимизации:

− метод замены отношений;

− метод разделения отношений;

− метод отсрочки налогового платежа;

− метод прямого сокращения объекта  налогообложения [алоговыми органами.

1.4. Методы оптимизации  налогообложения

Рассмотрим некоторые  схемы, используемые налогоплательщиками  для

оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные

внебюджетные фонды.

Данные схемы можно  разделить на две группы:

1) "простые" схемы,  то есть схемы, реализация которых  не требует

целенаправленных затрат, а также оформления специальных  документов или договоров

и создания каких-либо схем. Приведем некоторые из таких методов.

Так, например, туристическая  компания для обеспечения основной деятельности

покупает несколько транспортных средств (автобусов), однако оформляет  их в частную

собственность родственников  учредителей фирмы, которые, в свою очередь,

выписывают доверенность на управление автобусами нанятым водителям  и при этом с

туристической фирмой заключают  договоры о сдаче в аренду данных транспортных

средств. В итоге транспортные средства на баланс фирмы не ставятся, налоги не

уплачиваются (Шевчук Д.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности).

Рассмотрим порядок  законной оптимизации налоговых  платежей фирмами,

осуществляющими некоторые из указанных выше видов  деятельности, например

строительные  работы на территории Российской Федерации.

Первый шаг: открытие компании А на Кипре.

Второй шаг: открытие представительства данной компании А в России. У

владельцев оффшорных  компаний имеется две возможности: первая - зарегистрировать

представительство своей оффшорной компании в России и вторая - встать на

налоговый учет в  ГНИ как фирме, получающей пассивный  доход.

Третий шаг: получение  строительной лицензии в России на представительство

компании А.

Четвертый шаг: получение справки о том, что компания А является

налогоплательщиком на Кипре.

Пятый шаг: легализация через  посольство Кипра в России данной справки.

Шестой шаг: полная легализация  данной справки - отметка ГНИ о  том, что

деятельность данной фирмы  на территории Российской Федерации  налогами не

облагается. Форма данной справки утверждена Госналогслужбой  России и заполняется

в пяти экземплярах. Фирма  А будет уплачивать кипрский налог  в размере 4,5% от

чистой прибыли и только с суммы, заработанной на территории Кипра. Проследить же

за прибылью, получаемой данной компанией за пределами Кипра, налоговые власти

этой страны не имеют возможности.

В соответствии с действующим  порядком если строительные работы объекта

выполняются не дольше, чем  за 12 месяцев, то такая строительная площадка налогами

не облагается. Теперь у  российского представительства  компании А есть два варианта:

осуществить строительство  менее чем за 1 год (что чаще всего  и бывает) или заключать

разовые договоры на строительство  по 12 месяцев каждый (например заключить 5

договоров по 1 году, иными _______словами, строить 5 лет по 12 месяцев).

Как уже отмечалось, торговля также является той областью деятельности, где

использование оффшорных  компаний может значительно оптимизировать налоговые

выплаты в бюджеты государства. Например, та же фирма А покупает в Германии

мебель как кипрская фирма, ввозит ее в Россию как кипрская фирма и отдает эту

мебель на реализацию "своей" российской фирме по агентскому договору. Таким

образом, российская фирма  платит налоги только с полученного  ею агентского

вознаграждения, в то время  как основные средства за данный товар  переводятся на

счета оффшорной компании А на Кипр.

НАПРИМЕР: строительная деятельность, когда строительная

площадка находится  на территории Российской Федерации, а  заказчик перечисляет

деньги за строительство  подрядчику со своего оффшорного счета  на оффшорный счет

подрядчика. Таким  образом, деньги "ходят" между  оффшорами, а в бюджет России не

поступают.

Как показывает практика, наиболее популярным способом ухода от

налогообложения является включение  оффшорной компании в цепь экспортно-

импортных операций в качестве посредника для выведения полученной прибыли из

под налогообложения в  оффшорную зону с целью сокрытия реального объема

полученных доходов. К  примеру, российская фирма А экспортирует товар иностранной

фирме Б по цене 110 руб. за единицу товара, и прибыль, которую  получает при этом

компания А, составляет 10 руб. Соответственно налог на прибыль  равен в данном

случае 3,5 руб. Схема с  использованием оффшорной компании будет выглядеть

следующим образом: руководство  фирмы А создает оффшорную  компанию С и

заключает с ней экспортный контракт, но уже по цене 101 руб. за единицу  товара,

прибыль снижает до 1 руб., налог на прибыль - до 35 коп. Компания С, в свою очередь,

продает товар фирме Б  по прежней цене. Основная часть  прибыли оседает при этом на

счетах оффшорной компании без налогообложения.

Так, граждане …  и … при участии представителя  часового завода в Москве

совместно с представителями  швейцарской фирмы "…" учредили фирму "…",

зарегистрировав ее в оффшорной зоне - княжестве  Лихтенштейн. Указанные лица

заключили с данной фирмой более 20 внешнеторговых контрактов, по которым часовой

завод экспортировал  в Гонконг часовые механизмы  по заниженным ценам на сумму

свыше 4,3 млн долл. Фактическая же сумма реализации с учетом мировых цен

(согласно расчету)  составила свыше 6 млн долл. Разница  в размере свыше 1,7 млн долл.

была распределена между учредителями …, а часть  прибыли в размере около 700 тыс. долл. (учитывая размер доли завода в капитале фирмы … - 51%) была сокрыта от

налогообложения. Часть указанной валюты израсходована  на личные цели

руководителей и  лечение их родственников в Швейцарии. Кроме этого, ВВТ не

возвращено экспортной валютной выручки в размере 350 тыс. долл. Всего по

результатам документальной проверки в совокупности с другими  нарушениями

доначислено в  бюджет свыше 3,6 млн руб.

С помощью оффшорных фирм занижаются также и таможенные пошлины. Так,

схемой снижения таможенных пошлин при импорте товаров от оффшорного

предприятия является включение  в цепь поставщиков второй оффшорной  фирмы,

зарегистрированной в  стране, с которой Россия имеет  соглашение об избежании

двойного налогообложения. Первая оффшорная фирма закупает товар и отправляет его

российской фирме - ее владелице  по минимальной цене. При ввозе  платятся

минимальные таможенные пошлины. Российская фирма с минимальной  наценкой

поставляет товар второй оффшорной компании, имеющей рублевый счет в России.

Вторая оффшорная компания в свою очередь реализует товар  с максимальной

наценкой. Доход освобождается  от налога на основе соглашения и переводится  на

зарубежный счет.

Предприятия, имея счета за границей, в отчетах показывают свою деятельность

убыточной, получают кредиты у иностранного партнера, а при получении прибыли

перечисляют ее за пределы Российской Федерации под  видом погашения кредитов.

Данный способ уклонения от уплаты налогов используется, например, многими

российскими фирмами, занимающимися выловом рыбы при  реализации продукции в

портах Норвегии, Дании, Англии, Португалии и Канады.

Оптимизация ндс

Условная бизнес-ситуация

Компания «ААА» хочет  продать станки, а компания «БББ»  – купить их. Если стороны оформят  договор купли-продажи, то любому налоговому инспектору станет очевидно, что имеет  место переход права собственности  на товар. Согласно Налоговому кодексу (п. 1 ст. 39) это реализация товара, которая  является объектом налогообложения  по налогу на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, придется заплатить налог на прибыль с  разницы между продажной и  остаточной стоимостью станков.

Предлагаемое  решение

В одном из журналов «для современных бухгалтеров» предлагается «простое решение», позволяющее не платить в этой ситуации налоги: оформить договор простого товарищества.

Согласно этому договору вкладом в совместную деятельность компании «ААА» являются станки, а  компании «БББ» – денежные средства в размере продажной стоимости (цены) станков. Через некоторое время  «ААА» заявляет о выходе из совместной деятельности, в связи с чем  «БББ» выплачивает бывшему «товарищу» стоимость внесенных им станков. В результате они оказываются  у компании «БББ».

Налоговое законодательство

Имущественный вклад в  совместную деятельность не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), передача имущества в пределах первоначального  взноса участнику простого товарищества в случае раздела имущества, находящегося в общей собственности, также  реализацией не является (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ), поэтому НДС с данных операций платить не надо. Передача имущества в совместную деятельность не влечет обязанности платить налог  на прибыль (п. 1 ст. 278 НК РФ), аналогичная  норма действует и при выходе из просто-го товарищества (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Комплексный анализ схемы