Противозаконное налоговое планирование

федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Российский  государственный  торгово-экономический  университет»

челябинский институт (филиал)

кафедра финансов, бухгалтерского учета и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоговое планирование»

Тема: «Противозаконное налоговое планирование»

     Выполнил:  студент 5 курса

     специальности  «Экономика и управление

     на  предприятии торговли и общественного 

     питания»

     заочной    формы обучения, слушатель

     Шифр: Эзсл-09-13                                           __________________________   Ю.Э. Рябова 
 
 

     Проверил:  ассистент                                      __________________________    К.А. Савочкин 
 
 
 

                                    
 
 
 

Челябинск  2012 

Содержание

  Введение………………………………………………………………………………….3

1 Сущность налогового планирования…………………………………………………..4

     1.1 Этапы налогового планирования……………………………………………...5

     1.2 Инструменты налогового планирования……………………………………...7

2 Уклонение от  налогов…………………………………………………………………..8

     2.1 Виды и способы избежания уплаты налогов…………………………………9

     2.2 Ответственность за уклонение от уплаты налогов…………………………12

  Заключение……………………………………………………………………………..15

  Список использованных  источников и литературы…………………………………16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Уклонение от уплаты налогов - целенаправленные действия налогоплательщика, которые  позволяют ему избежать или уменьшить  его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

     Каждый  обязан уплачивать налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом (ст.57 Конституции РФ). Трудно спорить, хотя стремление не уплачивать налоги можно рассматривать и как вполне естественное желание собственника защитить своё имущество и доходы от любых посягательств, включая те из них, которые осуществляются государством и освящены законом. В силу определённого исторического развития и особого менталитета Российской Федерации (РФ) не считается позорным, уж тем более преступным, сокрытие доходов и не уплата налогов. Даже наиболее законопослушное население к налоговому законодательству относится гораздо с меньшим уважением, чем к другим отраслям права, полагая при этом, что государство устанавливает налоги, прежде всего, для удовлетворения собственных фискальных интересов. Именно поэтому тема данной работы очень актуальна.

     Цель  работы – рассмотрение вопроса об уклонении от уплаты налогов.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть сущность налогового планирования в общем;
2. определить виды уклонений и способы избежания уплаты налогов;
3. изучить ответственность за уклонение от уплаты налогов физических и юридических лиц.

     При написании работы использовались различные  литературные источники, в том числе  электронные: учебники и учебные пособия, а так же уголовный кодекс. 
 
 
 
 

     1 Сущность налогового планирования

     Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

     Основными целями НП являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы.

     Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация  налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

     Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых  расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста  налоговых платежей по сравнению  с динамикой роста выручки  предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок. 

1. Этапы налогового планирования

     На практике выделяют четыре основных этапа налогового планирования.

     Этап 1. Принятие решений о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования расположении самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран.

     Различия  в налоговых режимах между  странами помогают уйти от налогообложения  с использованием «принципа неограниченной налоговой ответственности».

     На практике возможно использование двухстороннего и многостороннего соглашения о ликвидации двойного налогообложения. В частности, существует налоговое соглашение, заключенное между Нидерландами и Антильскими островами, которое получило в международной практике наименование «Голландский сэндвич».

     Следует отметить, что существуют страны (Франция, Швейцария), которые ограничивают свою налоговую юрисдикцию только доходами, извлекаемыми на их территории, и не облагают доходы, полученные за рубежом.

     Что касается Российской Федерации, то здесь используются свободные экономические зоны и закрытые административно-территориальные образования, где происходит снижение налогового бремени.

     Этап 2. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и его внутренней структуры с учетом характера и целей деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лица с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам.

     При этом в западных странах сложилась  общая тенденция: чем меньше ответственность  по обязательствам перед своими кредиторами, тем больше налоговые обязательства, и наоборот. Установлено, что если участники полного товарищества полностью отвечают по долгам товарищества всем имуществом, то они, как правило, не признаются плательщиками налога на прибыль или платят его по минимальной ставке, а предприятия в западных странах, как правило, акционерные общества или общества с ограниченной ответственностью, не имеют льготного режима налогообложения прибыли.

     Компания, получающая дивиденды от участия  в деятельности других предприятий, имеет право вычитать либо весь дивиденд, либо его часть из налогообложения прибыли. Критерием того, сколько вычитать, служит процент участия в капитале другого предприятия. Чем он больше, тем больше вычитается дивидендов.

     Выбор основных направлений деятельности на стадии подготовки учредительных документов будет иметь последствия, например, для расчета отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Создание филиалов в юрисдикциях с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, а с минимальным — создает дополнительные возможности для налогового планирования.

     Этап 3. Текущее налоговое планирование.

     Текущее налоговое планирование состоит  из следующих элементов:

     использование налоговых освобождений и льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия;

     использование оптимальных форм договоров при  прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, планирования сделок, опосредствующих предпринимательскую деятельность организации;

     разработка  учетной политики для целей оптимизации  налогообложения.

     Все перечисленные факторы учитываются при моделировании налогового бремени хозяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним.

     Этап 4. Принимаются решения по наиболее рациональному размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях — обеспечить возврат части уплаченных налогов. 

2. Инструменты налогового планирования

     Действующее налоговое законодательство предоставляет  хозяйствующим субъектам ряд  возможностей для практической реализации налогового планирования.

     В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие:

     - налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %).

     - оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).

     - цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).

     - отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц).

     - специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и особые системы налогообложения ;

     - льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями;

     - элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузке»). 
 

     2 Уклонение от налогов