Всероссийский
заочный финансово-экономический
институт
Министерство образования
и науки Российской
Федерации
Федеральное
агентство по образованию
ГОУ ВПО
Контрольная
работа
По
дисциплине «Налоги
и налогообложение»
на
тему: «Принципы
налогообложения»
Владимир, 2011
г.
Содержание:
I
Раздел: теоретическая часть:
1.
Принципы налогообложения
…………………………………….....3
II
Раздел: практическая часть:
Решение
задач ..………………………………………………………….
12
Список
используемых источников …………………………….………15
I Раздел: теоретическая часть
1 .
Принципы налогообложения
Реализация
общественного предназначения налогов
воплощается в налоговой системе
любой страны, разрабатываемой с
учетом базовых правил и положений
теории налогообложения. Эти правила
и положения образуют совокупность
принципов налогообложения, определяющих
направленность налоговой политики
и закладываемых в фундаменте
построения налоговой системы. [7,с 25]
Принципы
налогообложения – это сущностные,
базисные положение, касающиеся целесообразности
и оценки налогов как экономического
явления. [8, c 9]
Несмотря
на многообразия надстроечной (практической)
части налоговой системы разных
стран, теоретическая платформа
их построение во многом схожа. Для
разных стран существует определенная
совокупность универсальных принципов.
Основу их составляют принципы, разработанные
еще А. Смитом и А. Вагнером. Но
нельзя сказать, что эти принципы
остаются неизвестными. Общественный
прогресс детерминирует эволюцию принципов:
они дополняются и уточняются
в соответствии с объективными потребностями
социально-экономического развития. Совокупность
принципов ставших классическими,
и современных принципов, сформулированных
теорией и практикой налогообложения
ХХ века, представляет ныне определенную
систему принципов, хотя интерпретация
ее разными исследователями несколько
различна ( рис 1)
Организационные
Юридические
Экономические
Принципы налогообложения
Принцип единства
налоговой системы
Принцип нейтральности
Принцип справедливости
Принцип одновременности
обложения
Принцип гласности
Принцип налогового
федерализма
Принцип стабильности
Принцип подвижности
(Эластичности)
Принцип установления
налогов законов
Принцип наличия
всех элементов налога в законе
Принцип приоритетности
налогового законодательства
Принцип отрицания
обратной силы налогового закона
Принцип множественности
Принцип эффективности
Принцип соразмерности
Принцип учета
интересов
Рис. 1
Система принципов налогообложения
Рассмотрим
экономические принципы
- Принцип справедливости
предполагает установление обязанности
каждому юридическому и физическому лицу
принимать участие в финансирование расходов
государства соразмерно своим доходам
и возможностям. Зачастую этот принцип
так же характеризуют как принцип справедливости
и равенства, либо как принцип справедливости
всеобщности ( обложение налогами должно
быть всеобщим и равномерно распределятся
между налогоплательщиками). Традиционно
различают два основных аспекта этого
принципа: горизонтальный и вертикальный.
Принцип горизонтальной справедливости
( его еще называют принципом платежеспособности)
предполагает, что налогоплательщики,
находящиеся в равном экономическом положение,
должны находится и в равной налоговой
позиции, т.е одинаковые доходы должны
облагается налогом по одинаковой налоговой
ставке. Принцип вертикальной справедливости
( его
также характеризуют как принцип
выгод) предполагает, что налогоплательщики
находящиеся в равном экономическом
положение, должны находится в
неравной налоговой позиции, т.е
кто больше получает от государства тех
или иных благ, тот и должен больше платить
налогов.[7. c26]
- Принцип эффективности
подразумевает необходимость установления
таких налогов, чтобы поступления по каждому
налогу существенно перекрывали затраты
государства на его администрирование.
По подавляющему большинству российский,
в первую очередь федеральных, налогов
этот принцип реализуется. Одинаково по
некоторым налогам – региональному ( транспортный)
и местному ( на имущество физических лиц)
– данный принцип реализуется далеко
не в полной мере. Усилия налоговых органов
по выявлению объектов обложения, рассылке
извещений, контролю за уплатой едва перекрывают
поступления от них, а уж экономическую
целесообразность трудоемких усилий по
взысканию незначительных сумм в судебном
порядке вообще трудно оценить.
- Принцип соразмерности
основан на взаимозависимости процессов
наполняемости бюджетов и дестимулирования
в результате налогообложения экономической
активности налогоплательщиков, данный
принцип зачастую характеризуется так
же как принцип экономической сбалансированности
интересов налогоплательщиков и государственной
казны, т.е при установлении налогов и
определении их элементов необходимо
соизмерять последствия с точки зрения
как выгод для бюджета, так и ущерба для
экономики. Причем сопоставлять эти
выгоды и потери следует не только в текущий
момент времени, но и на перспективу, чтобы
не получить в дальнейшем уменьшения налоговой
базы и соответственно снижения налоговых
поступлений.
- Принцип учета
интересов основан на определенности
налогового платежа, т.е всех элементов
налога, а так же удобства исчисления и
времени уплаты налога, в первую очередь
для налогоплательщика. Одним из обязательных
атрибутов этого принципа являются предварительная
информированность налогоплательщика
не только об исчерпывающем перечне налогов,
которые ему следует уплачивать, но и о
всех вводимых в налоговое законодательство
изменениях.
- Принцип множественности
налогов синтезируют в себе два аспекта.
Во-первых, этот принцип предусматривает
целесообразность построение налоговой
системы на совокупности дифференцированных
налогов и различающихся объектов обложения.
Множественность налогов создает предпосылки
для повышения адресности налогообложения,
в большей мере улавливающей платежеспособность
налогоплательщиков и наличие у них различных
объектов обложения, позволяет более эффективно
распределять налоговое бремя по различным
категориям плательщиков, делает его для
них более незаметных, формируя тем самым
более толерантное отношение к нему. Более
того, труднее избежать различных объектов
обложения и уплаты множества налогов,
нежели одного объекта и единого налога.
Во-вторых, этот принцип предусматривает
целесообразность формирования множественности
источников бюджетов каждого уровня, недопустимости
ситуации «бюджета одного налога» , поскольку
множественный источников обеспечивается
относительная гарантированность его
наполнения вне зависимости от возможных
провалов поступления того или иного налога.
Множественность источников бюджета экономически
более целесообразна, особенно в кризисные
периоды. В этом случае более эффективно
наполнять бюджет будет множество налогов
с низкими ставками и широкими налоговыми
базами, нежели ограниченное число налогов
с высокими ставками. [7, c 33]
Юридические
принципы налогообложения
- Принцип нейтральности
предполагает единообразный характер
применения налогов и равенство всех плательщиков
перед налоговых законом. В соответствии
с этим принципом считается недопустимым
установление различных налогов или элементов
налогов дифференцированно исходя из
социальных, национальных, конфессиональных
и иных критериев, а также в зависимости
от формы собственности, организационно-правовой
формы предпринимательской деятельности,
местонахождения налогоплательщика и
иных дискриминационных оснований.
- Принцип установления
налогов законами означает, что любой
закон должен быть установлен исключительно
посредством принятия представительной
(законодательной) властью страны соответствующего
законодательного акта. Этот принцип воплощен
в ст.12 НК, в соответствии с которым применительно
к федеральным налогам РФ законными могут
считаться только те налоги, которые установлены
НК, к региональным законам относятся
только те, которые установлены НК и законами
субъектов РФ , к местным – только те, которые
установлены НК и нормативно-правовыми
актами представительных органов местного
самоуправления. В соответствие со ст.
3 НК ни на кого не может быть возложена
обязанность уплачивать налоги сборы,
не предусмотренные НК установленные
в ином порядке, чем это определено НК.
- Принцип отрицания
обратной силы налогового закона основан
на том, что вновь принимаемый закон, ухудшающий
положение налогоплательщиков, не может
распространяться на отношения, возникшие
до его принятия. Данный принцип реализован
в ст. 5 НК, где предусматривается, что акты
законодательства о налогах и сборах,
устанавливающие новые налоги и сборы,
повышающие налоговые ставки, размеры
сборов, устанавливающие или отягчающие
ответственность за нарушение налогового
законодательства, устанавливающие новые
обязанности или иные образом ухудшающие
положение налогоплательщиков или плательщиков
сборов, обратной силы не имеют.
- Принцип приоритетности
налогового законодательства заключается
в том, что нормативно-правовые акты, регулирующие
какие- либо отношения, в целом не связанные
с вопросами налогообложения, не должны
содержать норм, устанавливающих особый
порядок взимания налогов. Данный принцип
подтверждается ст. 4 и 6 НК. Таким образом,
если в неналоговых законах и актах имеется
нормы, так или иначе касающиеся налоговых
отношений, то применять их следует только
тогда, когда они подтверждены и соответствуют
нормам налогового законодательства,
т.е. при коллизии этих норм должны применяться
положения именно налогового законодательства.
- Принцип наличия
всех элементов налога в законе означает,
что налог считается установленным лишь
в том случае, когда соответствующим законом
определены налогоплательщики и все элементы
налога. К обязательным элементам ст.17
НК относится: объект налогообложения.
Налоговую базу, налоговый период, налоговую
ставку, порядок исчисления налога, порядок
и сроки уплаты налога. Отсутствие хотя
бы одного элемента в законе означает,
что обязанности налогоплательщика по
уплате данного налога не установлены.[7,
c 35]