Постоянные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью и постоянные налоговые обязательства

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и  сборам"

В том случае, если бы правила исчисления прибыли в бухгалтерском и  налоговом учете были полностью идентичны, других записей и не потребовалось бы.

Однако они не идентичны, и поэтому  далее мы должны составить корректировочные записи, целью которых является довести  сумму, отражаемую на счете 68, до нашей  реальной задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль (или задолженность бюджета перед нашей организацией).

Прежде всего, сумму реальной задолженности  относительно отраженного на счете 68 условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, увеличивают суммы  постоянных налоговых обязательств, на величину которых, в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 мы должны составить проводку по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Далее, в случае наличия временных  налогооблагаемых разниц и, соответственно, отложенных налоговых обязательств, в бухгалтерском учете следует отразить сумму обязательства по налогу на прибыль, которое возникнет в будущих отчетных периодах, но которое при этом обусловлено доходами и расходами, уже признанными в бухгалтерском учете текущего отчетного периода и соответствующим образом повлиявшими на величину прибыли отраженной в бухгалтерской отчетности текущего отчетного периода. На сумму этого отложенного обязательства согласно п. 18 составляется запись, уменьшающая показанную как условный расход сумму псевдообязательства по налогу на прибыль (Дебет 99 Кредит 68) и одновременно отражающая то, что часть этого псевдообязательства - это условный долг перед бюджетом, который станет реальной задолженностью по уплате налога в будущем:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и  сборам" Кредит "Отложенные налоговые  обязательства"

В будущих отчетных периодах на сумму  отложенных налоговых обязательств, трансформирующихся в реальную задолженность  бюджету, составляется обратная запись:

Дебет "Отложенные налоговые обязательства" Кредит 68 "Расчеты по налогам и  сборам"

Далее, в случае возникновения вычитаемых временных разниц, т.е. в ситуации, когда налогооблагаемая прибыль  организации в текущем отчетном периоде превышает ее бухгалтерскую прибыль, в учете следует показать увеличение реальной задолженности перед бюджетом относительно суммы условного расхода по налогу на прибыль за счет дополнительного отвлечения собственных источников средств организации.

На сумму отложенного налогового актива в соответствии с п. 17 составляется проводка:

Дебет "Отложенные налоговые активы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и  сборам"

В будущих отчетных периодах, когда в связи с признанием соответствующих доходов и расходов в бухгалтерском учете, сумма условного расхода по налогу на прибыль превысит реальную величину задолженности на сумму отраженных в предыдущем отчетном периоде условных налоговых активов, данная разница должна быть откорректирована записью на соответствующую сумму по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета "Отложенные налоговые активы".

Составление рассмотренных  проводок приводит к тому, что на счете 68 "Расчеты по налогам и  сборам" находит отражение сумма  реальной задолженности бюджету  по налогу на прибыль, определяемая п. 21 как текущий налог на прибыль.

Отражение информации об отложенных налоговых активах  и обязательствах в бухгалтерской  отчетности

Пунктом 19 устанавливается, что при составлении бухгалтерской  отчетности организации предоставляется  право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском  балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

a) наличие в  организации отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств;

б) отложенные налоговые  активы и отложенные нало говые обязательства  учитываются при расчете налога на прибыль.

Заключительными предписаниями ПБУ 18/02, не требующими специальных комментариев, устанавливается, что текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в  качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Отложенные налоговые активы и  отложенные налоговые обязательства  отражаются в бухгалтерском балансе  соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

* условный расход (условный доход) по налогу  на прибыль;

* постоянные  и временные разницы, возникшие  в отчетном периоде и повлекшие  корректирование условного расхода  (условного дохода) по налогу на  прибыль в целях определения  текущего налога на прибыль  (текущего налогового убытка);

* постоянные  и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

* суммы постоянного  налогового обязательства, отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства;

* причины изменений  применяемых налоговых ставок  по сравнению с предыдущим  отчетным периодом;

* суммы отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства, списанные  на счет учета прибылей и  убытков в связи с выбытием  объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Границы обязательного  применения ПБУ 18/02

Заканчивая эту  статью, необходимо отметить, что согласно п. 2 ПБУ 18/02, оно может не применяться  субъектами малого предпринимательства.

Напомним, что  согласно ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ "О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации", под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности - 100 человек; в строительстве - 100 человек; на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве - 60 человек; в научно- технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельнос-ти - 50 человек.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов  деятельности (многопрофильные), относятся  к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота  или годовом объеме прибыли.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе  работающих по договорам гражданско-правового  характера и по совместительству с учетом реально отработанного  времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

При этом п. 3 ст. 3 Закона специально устанавливается, что в случае превышения малым  предприятием установленной настоящей  статьей численности указанное  предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.