Порядок исчисления и сроки уплаты налога на игорный бизнес

    Глава 2. Проблемы и перспективы  развития и налогообложения  игорного бизнеса в Российской Федерации 

    2.1. Организационные  проблемы создания  и функционирования  игорных зон.

    Специалисты предсказывают большие сложности  с введением в действие нового порядка организации игорного бизнеса в России.

    Согласно  ст.71 Конституции РФ в ведении  Российской Федерации находятся: регулирование и защита прав и свобод человека и гражданина (п."в"); установление правовых основ единого рынка (п."ж"). Статья 8 Конституции провозглашает единство экономического пространства и свободу экономической деятельности; ст. 34 гарантирует право каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, в том числе право заниматься отдельными видами деятельности на основании специального разрешения (лицензии) (абз.3 ч.1 ст.49 Гражданского кодекса РФ).

    Кроме того, в силу ст. 2 и 3 Гражданского кодекса  РФ регулирование вопросов предпринимательской  деятельности осуществляется гражданским  законодательством и относится  также к ведению Российской Федерации (п."о" ст.71 Конституции РФ). Следовательно, принятие единого федерального закона, регулирующего деятельность в сфере игорного бизнеса, являясь безусловной прерогативой федерального законодателя, стоит более чем остро.

    Законодательной базой на федеральном уровне выступали (и выступают по настоящий момент) Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в действующей редакции), постановление Правительства РФ от 15 июля 2002 года № 525 "О лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов", иные подзаконные нормативные правовые акты.

    С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный  закон от 29 декабря 2006 года № 244-ФЗ "О  государственном регулировании  деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений  в некоторые законодательные  акты Российской Федерации", кардинально изменивший (а точнее - сломавший) систему государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории России. Соответствующие изменения внесены названным Законом во вторую часть Налогового кодекса РФ и Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности".

    За  исключением отдельных положений, касающихся вопросов лицензирования деятельности по организации и проведению азартных игр в соответствии с требованиями этого Закона, которые вступают в силу с 30 июня 2009 года. С вступлением в силу Закона № 244-ФЗ законодательство о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр расширилось, в том числе за счет включения в него законов субъектов Федерации. При этом ч.8 ст.16 Закона № 244-ФЗ содержит положение, идущее вразрез с конституционными нормами (ст.8, 34, 71 Конституции РФ), нормами гражданского законодательства (ст.2, 3, 49, 209 ГК РФ), законодательства о лицензировании (ч.2 ст.7 Закона "О лицензировании отдельных видов деятельности") и т.п.

    Предусматривается, что принятые органами государственной  власти субъектов Федерации до дня вступления в силу Закона № 244-ФЗ решения о запрете деятельности по организации и проведению азартных игр (в том числе в отношении отдельных видов игорных заведений), об установлении ограничений этой деятельности на территории субъекта Федерации (за исключением игорных зон) сохраняют свое действие. В свою очередь, ч.7 ст.16 Закона наделяет органы государственной власти субъектов Федерации правом принятия до 1 июля 2007 года решения о запрете начиная с 1 июля 2007 года на территории субъекта Федерации (за исключением игорных зон) деятельности по организации и проведению азартных игр (в том числе в отношении отдельных видов игорных заведений). Предтечей стремительного принятия Закона № 244-ФЗ было выступление Президента РФ по телевидению 27 сентября 2006 года, в котором ситуацию в обществе применительно к бурно развивающейся игорной деятельности В.В.Путин охарактеризовал как "нетерпимую в связи с засильем игровых автоматов".

    Анализ  Закона № 244-ФЗ позволяет заключить, что реализация предпринимателями  своего субъективного права на осуществление  предпринимательской деятельности в сфере игорной деятельности будет напрямую зависеть именно от деятельности правоприменителей.

    В рамках Закона № 244-ФЗ введены следующие  жесткие меры государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр:

    - выделение специализированных территорий - игорных зон; 

    - выдача разрешений на осуществление  соответствующей деятельности в игорных зонах;

    - выдача лицензий на осуществление  соответствующей деятельности в букмекерских конторах и тотализаторах.

    Управление  игорными зонами отдается на откуп  органам государственной власти субъектов Федерации и включает в себя передачу необходимых земельных  участков; выдачу, переоформление, аннулирование разрешений; осуществление контроля за соблюдением законодательства о государственном регулировании организации и проведения азартных игр и т.п.(ст.10).

    В силу ч.4 ст.9 Закона № 244-ФЗ решения о создании и ликвидации игорных зон принимаются Правительством РФ по согласованию с органами государственной власти субъектов Федерации, при этом границы игорных зон определяются на основании предложений органов государственной власти субъектов Федерации, вносимых в Правительство РФ.

    Во-первых, неясно, о каких именно органах  государственной власти, с которыми Правительству РФ необходимо соблюдать  режим согласования, идет речь. Согласно ст.10 Конституции РФ в государстве  действует принцип разделения властей, предусматривающий три ветви власти - законодательную, исполнительную и судебную.

    Во-вторых, не совсем понятна юридическая природа  данного режима согласования, предусматривающего собой либо формальное извещение (информирование) о совершении какого-либо действия, намерения, либо процедура согласования являет собой получение разрешительного  документа в части реализации субъектом Федерации согласия на создание или ликвидацию игорных зон. Законодательно предусмотрен разрешительный порядок деятельности по организации и проведению азартных игр в игорных зонах. Соответствующее разрешение выдается органом управления игорной зоной в соответствии с законодательством субъекта Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов), в том числе путем проведения аукциона или конкурса (ч.2 ст.13).

    Разрешение  на осуществление деятельности по организации  и проведению азартных игр в игорной  зоне предоставляет организатору азартных игр право осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр в игорной зоне при соблюдении требований и ограничений, установленных решением о создании соответствующей игорной зоны.

    Указанное разрешение выдается без ограничения  срока действия и действует до момента ликвидации соответствующей игорной зоны (ч.3 ст.13). Вне игорных зон допускается организация и проведение азартных игр исключительно в букмекерских конторах и тотализаторах (при условии, что ими не будут использоваться игровые автоматы и игровые столы) (ч.4 ст.5, ч.3 ст.14). Указанная деятельность подлежит обязательному лицензированию в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" (ч.2 ст.14).

    Кардинальным  образом законодательно ужесточены требования, которым должны соответствовать  игорные заведения. Приведем основные:

    - организаторами азартных игр  могут выступать исключительно  юридические лица, зарегистрированные  в установленном порядке на территории Российской Федерации (ч.1 ст.6; п.5 ст.4);

    - игорное заведение должно быть  разделено на зону обслуживания  участников азартных игр и  служебную зону игорного заведения  (ч.1 ст.8);

    - организация и проведение азартных  игр могут осуществляться исключительно  работниками организатора азартных игр. Работниками организатора азартных игр не могут являться лица, не достигшие возраста восемнадцати лет (ч.3 ст.8);

    - используемое в игорном заведении  игорное оборудование должно  соответствовать требованиям законодательства  Российской Федерации о техническом  регулировании и находиться в  собственности организатора азартных  игр (ч.4 ст.8);

    - технически заложенный средний  процент выигрыша каждого игрового  автомата не может составлять  менее чем 90 процентов (ч.5 ст.8)*;

    Согласно  Правилам проведения испытаний игровых  автоматов с денежным выигрышем с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, утвержденным приказом Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 24 января 2000 года № 22 технологически заложенный средний процент денежного выигрыша в игровом автомате должен был быть не ниже 75%.

    - площадь зоны обслуживания участников  азартных игр в казино не  может быть менее чем 800 кв. м, и в ней должны находиться касса игорного заведения, гардероб, места для отдыха посетителей, туалет. В доступном для посетителей игорного заведения месте должны быть размещены текст Закона № 244-ФЗ, установленные организатором азартных игр правила азартных игр и правила посещения игорного заведения, лицензия на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений (п.3 ч.1 ст.16);

    - в зоне обслуживания участников  азартных игр в казино должно  быть установлено не менее  чем 10 игровых столов, а также  могут быть установлены игровые  автоматы, кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы;

    - игровые столы и игровые автоматы, установленные в казино, должны  находиться исключительно в собственности  организатора азартных игр (п.4 ч.1 ст.16);

    - площадь зоны обслуживания участников  азартных игр в зале игровых  автоматов не может быть менее  чем 100 кв. м, и в ней должны  находиться касса игорного заведения  и туалет (п.7 ч.1 ст.16);

    - в зоне обслуживания участников  азартных игр в зале игровых  автоматов должно быть установлено  не менее чем 50 игровых автоматов,  а также могут находиться кассы  тотализатора и (или) букмекерской  конторы (п.8 ч.1 ст.16);

    - игровые автоматы, установленные  в зале игровых автоматов, должны  находиться исключительно в собственности  организатора азартных игр. Технологически  заложенный средний процент денежного  выигрыша каждого игрового автомата  должен быть не ниже чем  90 процентов (п.10 ч.1 ст.16). Кроме того, одним из ключевых требований, предъявляемых к организаторам азартных игр, является наличие у организаторов азартных игр в казино и залах игровых автоматов чистых активов в размере 600 миллионов рублей; порог вхождения для организаторов азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах составляет 100 миллионов рублей. При этом Правительством РФ могут быть установлены дополнительные требования к организаторам азартных игр (ч.6-8 ст.6).

    Небольшим игорным компаниям самостоятельно увеличить чистые активы с целью  соответствия новым требованиям  Закона № 244-ФЗ будет практически  невозможно. Выходом из сложившейся ситуации будет либо продажа мелкими игроками собственного бизнеса, либо их вхождение в состав учредителей более крупных компаний, где имущество первых вносится в уставный капитал последних, и далее они становятся соучредителем в доле, соответствующей оценочной стоимости внесенных ими материальных ценностей, либо уход в теневой сектор.

    С рынка игорной деятельности ушло около 70 организаторов игорного бизнеса.

    В силу норм Закона № 244-ФЗ игорные заведения, соответствующие указанным законодательным требованиям (ч.6 ст.6, ч.1, 3-5 ст.8, ч.2, 3 ст.15, ч.1, 2 ст.16) и имеющие соответствующие лицензии согласно Закону "О лицензировании отдельных видов деятельности", вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 года без получения соответствующего разрешения, в противном случае их деятельность должна быть прекращена до 1 июля 2007 года.

    Противоположная и достаточно оптимистическая точка  зрения была высказана на итоговом совещании по игорному бизнесу, состоявшемся 16 января 2007 года в мэрии Москвы, в ходе которого были обсуждены результаты исполнения в 2006 году Закона г. Москвы от 23 ноября 2005 года N 58 "О размещении объектов игорного бизнеса на территории города Москвы" и согласованы действия органов исполнительной власти города по реализации Закона № 244-ФЗ. Было установлено: "несмотря на то, что в 2006 году были закрыты 1968 объектов игорного бизнеса в Москве, налоговые поступления в бюджет города не только не уменьшились, а, наоборот, выросли на 3%, что является наглядным свидетельством того, что в результате проводимой властями города политики удалось ликвидировать теневой сектор игорного бизнеса".