Понятия, виды и общая характеристика налоговых преступлений

   Судя по санкциям обеих частей, наказание усилено, так как в отличие от УК РСФСР предусматривает лишение свободы.

   Статья 199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.

   Санкция ч. 2 ст. 199 УК РФ значительно строже, поскольку в отличие от санкции ч. 1 ст. 162-2 УК РСФСР в том числе предусматривает лишение свободы до трех лет, а также лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет и содержит такого вида наказания, как штраф. Часть 2 предусматривает квалифицирующие признаки, аналогичные содержащимся в ч. 2 ст. 198 УК РФ. Кроме того, крупный размер неуплаченного налога значительно возрос и составляет сумму, превышающую одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а особо крупный размер - пять тысяч (5 тысяч).

   Круг налоговых правонарушений, предусмотренных в Налоговом кодексе достаточно широк, Это и нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116), и уклонение от постановки на такой учет (ст. 117), и нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов (ст. 119) и ряд других. Всего 14 статей. В некоторых статьях предусмотрена ответственность за несколько налоговых правонарушений. 

   § 3. Признаки налогового преступления.

Признаками  налогового преступления являются:

-         общественная опасность;

-         противоправность;

-         виновность;

-         наказуемость.

     Всякое  налоговое преступление наносит  вред интересам общества и государства, поэтому общественная опасность  является определяющим признаком налогового преступления, отличающим его от правомерного поведения. Общественная опасность налогового преступления состоит в том, что оно посягает на важные общественные ценности, наносит государству материальный ущерб и влечет за собой общественно опасные последствия. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной  обязанности каждого гражданина платить  законно  установленные  налоги и сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации). Уклонение от уплаты налогов влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации и негативно сказывается на благосостоянии государства.

     Под противоправностью налогового преступления в уголовном праве понимается неисполнение предписанных правовыми  актами обязанностей и нарушение нормативно установленных запретов. Данный признак тесно связан  с предыдущим,   но  при  этом подчеркивает формальную, юридическую сторону преступления. Вред, причиняемый нарушением тех или иных правил, существует объективно, независимо  от указания на это законодателем. Однако деяние может повлечь применение мер  ответственности только тогда, когда оно признается в качестве общественно вредного в нормативных правовых актах. Преступление - это всегда только деяние, то есть акт поведения лица, выражающийся в действии или бездействии. Действие представляет собой активное поведение, нарушающее правовые предписания,  например, занятие коммерческой деятельностью без соответствующего разрешения (лицензии). Бездействие характеризуется пассивным поведением, заключающимся в воздержании от правомерных действий, в невыполнении предписанной законом обязанности. Таково, например, непредставление налоговой декларации или неуплата налоговых платежей.

     Виновность - это предусмотренное уголовным  законом психическое отношение лица в  форме умысла или  неосторожности к  совершаемому деянию и его  последствиям, выражающее отрицательное отношение к интересам личности и общества. Составными элементами психического отношения, проявленного в   конкретном преступлении, являются сознание и воля. Изменение в  соотношении сознания и воли образуют формы вины. Формами вины являются умысел и  неосторожность. Деяния, совершенные по неосторожности, признаются преступлением только в случае, когда это специально предусмотрено той или иной статьей УК. Тем самым ограничивается возможность привлечения к уголовной ответственности  за  деяния, совершенные по неосторожности. Содержание вины  обусловлено совокупностью интеллекта, воли и их соотношением. Под виной принято понимать внутреннее отношение  дееспособного лица к своему неправомерному поведению и его  результатам.   Лицо действует виновно, когда из реально возможных вариантов  поведения избирает именно противоправный, учитывая или игнорируя его негативные последствия. При этом под дееспособностью понимается  способность лица сознавать значение и характер своих действий (бездействия), добровольно осуществлять их и самостоятельно нести юридическую ответственность. В связи с этим не признаются налоговыми преступлениями противоправные поступки психически больных и малолетних граждан (до 16 лет).

     Наказуемость  в новом  УК получила статус  признака преступления, так как преступлением признается виновно совершенное общественно опасное  деяние,  запрещенное Уголовным  кодексом  под угрозой наказания.  Наказуемость  как  составная  часть  уголовной противоправности выражается  в  угрозе  применения  наказания  при нарушении  запрета  совершать  те  или  иные  общественно  опасные деяния, признаки которых описаны в уголовно - правовой норме. К лицу, признанному виновным в совершении преступления, применяется назначенное по приговору суда наказание, которое заключается в лишении или ограничении его прав и свобод. Наказание является мерой государственного принуждения и применяется в целях восстановления социальной справедливости. 

   § 4. Характеристика налоговых преступлений в зависимости от элементов налогообложения.

   К объектам налогообложения помимо доходов (прибыли)  относят:   стоимость определенных товаров, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами, добавленную стоимость продукции, работ и услуг, доходы от биржевой и страховой  деятельности, имущество предприятия и прочие объекты, определенные нормативно - правовыми актами государства. В зависимости от этих элементов налогообложения налоговые преступления можно характеризовать по следующим признакам:

1. Не отражение финансово-хозяйственной деятельности в документах бухгалтерского налогового учета:

-        осуществление сделок без оформления

-        не отражение результатов хозяйственных операций в документах бухгалтерского учета;

-        неоприходование товарно-материальных ценностей, денежной выручки в кассу.

2.      Искажение объектов налогообложения:

-  искажение доходов;

-  занижение объективной стоимости реализованной продукции, стоимости налогооблагаемой недвижимости, автотранспорта и другого имущества.

3.      Искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить налогооблагаемую базу:

- завышение стоимости приобретаемого сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства;

- отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих действительные;

- отнесение на расходы производства расходов, не имевших места в действительности или произведенных в другой период.

4.      Использование необоснованных изъятий и скидок:

-         незаконное использование налоговых льгот;

-         отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих установленные законом или не установленные законом.

5.      Маскировка объектов налогообложения – отражение финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.

6.      Игнорирование налоговых обязанностей:

-         непредставление  налоговой декларации;

-         непредставление бухгалтерской отчетности;

-         маскировка объектов налогообложения

7.      Выведение субъекта налогообложения из-под налогового контроля:

-         фиктивная реорганизация;

-         не постановка на налоговый учет. 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Принципиально новым в Налоговом кодексе  является то, что здесь впервые в российской налоговой практике дано достаточно четкое определение понятие налогового правонарушения. Налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное, т.е. в нарушение законодательства о налогах и сборах, действие или бездействие налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом установлены соответствующие меры ответственности.

     Формирование  доходной части бюджета и государственных  внебюджетных фондов Российской Федерации  осуществляется из различных источников. Одними из наиболее важных являются средства, поступающие в бюджет в виде налогов с физических и юридических лиц и во внебюджетные государственные фонды в виде страховых взносов физических лиц и организаций.  поступление  в бюджет и государственные внебюджетные фонды названных средств причиняет существенный вред государству и обществу, поскольку затрудняет реализацию государственных социально-экономических программ, нарушает интересы граждан и т. д. Законодательство и другие нормативные правовые акты Российской Федерации регламентирует порядок поступления в бюджет и государственные внебюджетные фонды указанных средств, их размеры, возлагают на физических и юридических лиц обязанности вносить в бюджет и государственные фонды соответствующие средства т. д. Общественные отношения, обеспечивающие формирование бюджета и государственных внебюджетных фондов в соответствии с законодательством и другими нормативными правовыми актами Российской Федерации, охраняются уголовным законом. 
 
 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Кучеров И. И. Налоговые преступления. М.: Учебно-консульт. Центр «ЮрИнфоР», 1997.

 2. Алмазов С. Н. Налоговая реформа: общественная оценка путей и                 способов осуществления // Финансы, 1995. № 12.

  3. Старченков П. Налоговая преступность в России  катастрофически растет // Независимая газета. 1995.

4. Налоговая полиция. 1996. № 3.

5. Налоговый  кодекс Российской Федерации. Часть первая, 1999.

 6. Верин В. П. Преступления в сфере экономики. Серия «Российское право: теория и практика». Учебно-практическое пособие. – М.: Дело, 1999.

 7. Налоговый  кодекс Российской Федерации. Часть первая, 1999.

 8. Пансков В. Г. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика.

9. Уголовный кодекс Российской Федерации. – М.: Издательская группа ИНФРА-М – НОРМА, 1997.