Понятие налогового контроля. Формы и виды налогового контроля. НДПИ: сущность, назначение, основные элементы

Содержание 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     18. Понятие налогового  контроля. Формы и виды налогового контроля

     В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса  РФ «налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками  сборов законодательства о налогах  и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ».

     Данное  определение в законодательство было введено в 2006 году Федеральным  Законом «О внесении изменений в  часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»; ввиду отсутствия дефиниции налогового контроля до 2006 года и в настоящее время продолжают существовать множество его доктринальных определений.

     Так, с точки зрения роли и значения налогового контроля в процессе налогообложения такой контроль рассматривается как этап налогообложения по составу он отождествлялся с совокупностью мер государственного регулирования по роли и значению в системе государственного контроля его характеризовали как направление.

       В системе управления налоговый  контроль определялся как государственный  институт.

       По своему предмету он относится  к такому виду государственного  контроля, как контроль за законностью  и целесообразностью.

     Исходя  из содержания упомянутых выше определений, можно сделать вывод, что налоговый  контроль рассматривается как государственный, однако некоторые авторы указывают  на возможность проведения контроля за соблюдением налогового законодательства в рамках внутреннего контроля деятельности лица (внутрихозяйственного контроля), а также в процессе осуществления аудиторской проверки, что относится к разновидностями негосударственного финансового контроля.

     Основываясь на нормах Налогового кодекса РФ и  на доктринальных определениях попробуем в данном разделе курсовой работы дать понятие налогового контроля.

     Итак, «Налоговый контроль является составной  частью финансового контроля и одним  из видов государственного контроля.

     Выделяются  два виды финансового контроля: финансово-бюджетный контроль, который охватывает государственные финансы как единое целое, в основном включает различного рода контрольные мероприятия в рамках непосредственно бюджетного процесса, и финансово-хозяйственный контроль, охватывающий деятельность отдельных субъектов хозяйствования (или экономических единиц), выражается в проверках и ревизиях финансово-хозяйственных операций экономических субъектов. «С учетом этого налоговый контроль, предметом которого является своевременность и полнота уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами, следует отнести к финансово-хозяйственному контролю».

     Налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю, то есть осуществляются органами государственной власти и  управления, к которым относятся Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и иные органы, им подведомственные; и направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчинённости.

     Сущность  налогового контроля выражается в «контроле  налоговых органов за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов)».

       Таким образом, «объект налогового  контроля - отношения, связанные  с исчислением и уплатой налогов  и сборов».

       Однако, «Налоговый контроль - это  цель, а мероприятия налогового  контроля - средства достижения данной  цели». 

     К данным мероприятиям следует относить налоговые проверки; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

     По-другому  мероприятия налогового контроля можно  назвать формами налогового контроля, им отдельно будет посвящен раздел во второй главе курсовой работы.

     Необходимо  указать и основные задачи налогового контроля:

     - обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

     - предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;

     - наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах.

     Исходя из вышесказанного можно дать следующее определение налогового контроля. Налоговый контроль - специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

     Что касается видов налогового контроля, классификация многообразна и учеными  проводится на различных основаниях.

     1) в зависимости от времени проведения налогового контроля

     выделяется  предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль.

     Предварительный контроль «предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств»;

     Текущий (оперативный) контроль является «частью ежедневной работы налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками»;

     Последующий контроль «сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль осуществляется прежде всего методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки».

     2) по характеру контрольных мероприятий налоговый контроль можно разделить на плановый и внезапный.

     В первом случае контроль подчинен определенному планированию, а во втором - осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако преобладающим следует признать плановый контроль.

     3) исходя из метода проверки документов налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочны.

     Сплошная  проверка основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета, тогда, когда выборочная проверка предусматривает проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В случае, если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном участке деятельности предприятия провести сплошную проверку

     4) по месту проведения налоговая проверка делится на камеральную и выездную.

     Отличие этих форм заключается в месте  проведения проверок, так, согласно ст. 88 и по смыслу ст. 89 НК Российской Федерации камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными - проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика.

     Однако, камеральная и выездная проверка относятся к формам налогового контроля, чему в данной работе будет посвящена отдельная глава, где они и будут разобраны более подробно.

     5) налоговый контроль можно классификация в зависимости от субъектов налогового контроля на:

     - контроль налоговых органов: Государственная налоговая служба Российской Федерации, государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям;

     - контроль таможенных органов: Государственный таможенный комитет Российской Федерации и иные таможенные органы Российской Федерации;

     - контроль органов государственных внебюджетных фондов;

     - контроль финансовых органов;

     - контроль федеральных органов налоговой полиции: Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, органы федеральной службы налоговой полиции по субъектам Российской Федерации и местные органы налоговой полиции;

     - контроль иных контролирующих и правоохранительных органов.

     6) по периодичности проведения налогового контроля различаются первоначальный и повторный.

     Первоначальными контрольные мероприятия признаются проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в том случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     27. НДПИ: сущность, назначение, основные элементы 

     Все платежи, взимание которых, так или  иначе связано с взаимодействием  человека и природы, независимо от их налогового статуса можно подразделить на экологические и природоресурсные платежи.

     Если  объектом экологических платежей является вредное воздействие человека на природу, то объектом природоресурсных платежей являются отношения по использованию  различного рода природных ресурсов (земли, лесов, вод, недр и пр.), а также результат такого использования.

     В контексте приведенного деления  налог на добычу полезных ископаемых следует отнести к группе платежей за природопользование, поскольку объектом данного налога является добыча полезных ископаемых (статья 336 НК РФ), которая является одним из видов пользования недрами (статья 6 Закона РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 23951 (в редакции Федерального закона от 03 марта 1995 г. № 27-ФЗ.

     Применительно к налогу на добычу полезных ископаемых значимость указанной проблематики существенно снижается, поскольку указанный налог ориентирован на обложение стоимости добытых полезных ископаемых (статьи 336–338 НК РФ) и не является условием предоставления государством права пользования недрами.

     С учетом изложенного можно сказать, что налог на добычу полезных ископаемых является именно налоговым платежом, поскольку отвечает законодательно установленным признакам налога (статья 8 НК РФ), в частности: индивидуальная безвозмездность, обязательный (принудительный) характер, поступление в бюджет, односторонний характер.

     После вступления в силу изменений, внесенных  в текст главы 26 НК РФ Законом  № 57-ФЗ применительно к порядку  уплаты налога на добычу полезных ископаемых (а именно – после 01.01.2003 г.) налог на добычу полезных ископаемых уплачивается единовременно по итогам налогового периода (статья 344 НК РФ (с изменениями, внесенными Законом № 57ФЗ)). Следовательно, авансовый характер у данного обязательного платежа отсутствует.