Понятие налога и сбора

     Содержание 

     Вариант №2 
 
 

      Понятие налога и сбора 

Список  использованной литературы

       1. Понятие налога  и сбора 

     С философской позиции налог представляется общественно необходимым явлением, а стало быть, он есть общественное благо. С его помощью, посредством обобществления части индивидуальных богатств, достигается социальное равновесие между общественными, корпоративными и личными экономическими интересами, и на этой основе обеспечивается общественный прогресс. В налоге отражена общечеловеческая потребность жертвовать во благо всех, особенно во благо нуждающихся в общественной защите и помощи. В русском языке налог происходит от слова подать, подаяние, т.е. добровольное пожертвование средств ради общественного блага и помощи конкретному человеку [6, с.18].

     По своей сущности налог представляет собой экономико-правовую категорию. С одной стороны, он есть часть созданного (произведенного или полученного дохода, прибыли), выраженного в денежной форме, принадлежащего собственнику, которая уплачивается им государству и перераспределяется в общественных интересах, что определяет имущественную и фискально-социальную природу налога. С другой стороны, через категорию налога формируются особые бюджетно-финансовые, публично-правовые отношения между федерацией, ее субъектами, органами муниципального самоуправления и налогоплательщиками. В этом смысле налог является инструментом экономического и межбюджетного регулирования [5,с. 320].

     По  мнению Черника Д.Г., налог по своей  сущности, есть "…изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового определенного продукта в виде обязательного взноса" [22,с. 112]. В данном определении подчеркивается исключительно фискальный характер налога, который "изымается государством". Изъятие по своей юридической природе есть принудительное отчуждение имущества, однако, абсолютное большинство налогоплательщиков совершенно осознано и добровольно уплачивает налоги.

     Юткина  Т.Ф. считает, что налог в реальном налоговом механизме - безвозвратная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с налоговым кодексом части их доходов с целью удовлетворения общественно-необходимых потребностей [25,с.301].

     Законодательное определение налога (сбора, пошлина) впервые в РФ было дано в ст.2.ФЗ "Об основах налоговой системы Российской Федерации": "Под налогом, сбором пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами".

     По  мнению законодателей, налог представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с юридических и физических лиц.

     Восполняя явные проблемы и неточности законодательства и теории, пытался разрешить проблему дефиниции налога Конституционный суд РФ, который в своем постановление от 11.11.1997 № 16-П указал, что налоговый платеж - это основанная на законе денежная форма отчуждения (не изъятия - прим. авт.) собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности, и, добавим, обеспеченная мерами государственного принуждения.

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [10,с. 20].

     Рассмотрим  основные признаки налога. В ст. 57 Конституции РФ установлена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. Следовательно, главным, определяющим признаком налога является его законность, которая предлагает, что данный платеж включен в систему налогов РФ, путем внесения его в соответствующий перечень, установленный в ст.ст. 13-15 Налогового Кодекса РФ. Статус налога ему придан путем принятия Федерального закона Федеральным собранием Российской Федерации в порядке, определенном ст. ст. 1, 4, 5, 6, 12, Налогового Кодекса РФ. В то же время, в содержание законности входит также соблюдение установленного порядка введения региональных и местных налогов, регулирования отдельных элементов их юридических составов, в соответствии с полномочиями, предоставленными органам власти субъектов Федерации (ст. 12 Налогового Кодекса РФ).

     Вторым  признаком налога можно назвать  односторонний характер его установления. Право парламента утверждать налог  есть выражение права народа соглашаться на уплату налога [18,с. 156]. Эта мысль А. Смита нашла закрепление в современном налоговом законодательстве, которое не предусматривает согласие граждан на установление и уплату налогов. Более того, вопросы налогообложения исключены из предмета референдумов, сходов и других форм прямого волеизъявления народа.

     Третий  признак налога - обязательность и  индивидуальная определенность платежа вносимого налогоплательщиком в бюджет в виде денежного взноса. Обязанность уплата налога имеет конституционно-правовое содержание, установлена ст.57 Конституции РФ и подтверждена в ст. 21 Налогового Кодекса РФ, других правовых нормах налогового законодательства. Обязанность платежа обеспечивается принудительным характером его исполнения. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым или таможенным органом требования налогоплательщику об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 налогового. Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Налогового кодекса РФ. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено налоговым кодексом. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

     В системе мер обеспечения исполнения налоговой обязанности Налоговый кодекс РФ предусматривает залог имущества, поручительство, взыскание пени, приостановление операций по счетам налогоплательщиков-предпринимателей в банках, арест имущества (ст. ст. 72-77 Налогового кодекса РФ).

     В качестве меры ответственности за неисполнение или неподлежание исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено применение налоговых санкций (ст. 114 Налогового кодекса РФ).

     Система средств принуждения и санкций  оказывает побудительное воздействие на налогоплательщика с тем, чтобы он полно и в срок уплатил налог. Предупредительно-профилактическое воздействие на сознание большинства налогоплательщиков оказывает угроза применения ответственности или других властных мер.

     По  словам П. Годме, "элемент принуждения  настолько важен в понятии  налога, что это влечет за собой  исключение из налоговой сферы поступлений, не носящих принудительного характера" [21,с. 89]. Так, не являются налогами добровольные сборы и пожертвования в бюджет, а также государственные займы.

     Необязательных  налогов не существует. Не случайно в древнерусском языке слово "налог" имело значение "обременение", "тягость", "неудобство".

     Индивидуальная  определенность налога устанавливается  путем его исчисления с применением установленных законом налоговых ставок, вычетов, изъятий преференций и других льгот к имеющимся у налогоплательщика объектам налогов. Таким образом, размер платежа индивидуально определен по каждому налогу и зависит от величины его объекта, базы, льгот и других особенностей налогообложения. В ряде случаев размер платежа зависит и от социального положения налогоплательщика. К примеру в ст. 218 Налогового Кодекса РФ предусмотрены социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц именно по социальным признакам налогоплательщиков - инвалидов - Чернобыльцев, Героев Советского Союза и Российской Федерации, инвалидов с детства, инвалидов 1 и 11 групп, лиц имеющих детей и др.

     Налог всегда имеет форму денежного  платежа, за исключениями установленными законом. "О соглашениях о разделе продукции" (СРП) действие которого предусмотрено в отношении добывающих предприятиях ТЭКа. Применявшиеся в 90-х годах зачеты, взаимозачеты, уплата налогов продукцией, услугами и работами в настоящее время исключены (ст. 8, 45 Налогового Кодекса РФ). Денежная форма уплаты налога предопределена самой сутью налога, который является, как установлено ст. 8 Налогового Кодекса РФ, взносом. Слово "взнос" в русском языке означает внесение за что-либо деньги.

     По  своей правовой природе налог  имеет форму отчуждения части  имущества собственника, либо имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении в унитарных государственных или муниципальных предприятиях. В этой связи представляет интерес вопрос о правовых основах отчуждения части имущества налогоплательщика. В ст. ст. 8, 35, 36 Конституции РФ закреплено право частной и иных форм собственности и гарантируется их государственная защита. "Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения".

     Гражданское законодательство не предусматривает такую форму принудительного отчуждения имущества собственника как налоговые изъятия (ст. 235 Гражданский Кодекс РФ). К тому же к имущественным отношениям, основанным на административном или властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (ч. 3. ст. 2 Гражданского Кодекса РФ).

     Вместе с тем, в соответствии со ст. 56 Конституции РФ право частной собственности не принадлежит к правам, которые не подлежат ограничению ни при каких условиях. Иными словами оно может быть ограничено Федеральным законом, однако, в строго определенной мере, "в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства". Именно так решил Конституционный суд РФ в своем Постановлении от 17 декабря 1996 № 20-П по делу о проверке конституционности п.п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 ФЗ от 24.06.1993 "О федеральных органах налоговой полиции".

     Следовательно, основанием для лишения собственника принадлежащего ему права собственности  является его конституционная публично-правовая обязанность платить законно  установленные налоги (ст. 57 Конституция  РФ). Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. С публичным характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств. Существенным признаком налогов является их индивидуальная безвозмездность. Уплата налога не порождает встречной обязанности государства по отношению к налогоплательщику, который не вправе рассчитывать на услуги и какие либо встречные юридически значимые действия государства в его пользу. Вместе с тем, налог, выступая общественно необходимым имущественным взносом в бюджет возвращается налогоплательщикам в виде индивидуально неопределенных благ, таких как, укрепление правопорядка, благоустройство муниципальных образований, дорог, развитие образования, здравоохранения, социальная поддержка малообеспеченных граждан и т.д.

     Уплата  налогов осуществляется на безвозвратной  основе. Однако не исключены случаи излишней уплаты налога по ошибке самого налогоплательщика, либо взыскание излишних сумм налога по вине налоговых органов. В первом случае, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих налоговых платежей налогоплательщика либо возврату в порядке, установленном ст. 78 Налогового Кодекса РФ. Во втором случае, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику после погашения задолженностей по оплате налогов с начислением процентов на нее в порядке, предусмотренном ст. 79 Налогового Кодекса РФ.

     Налоговым кодексом РФ предусмотрен также возврат  из бюджета так называемого "входного" (уплаченного при покупке товара) НДС (ст. ст. 165, 175 Налогового Кодекса РФ), стандартных, социальных и профессиональных вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 Налогового Кодекса РФ по налогу на доходы физических лиц, при предоставлении налоговых льгот и по другим основаниям, что не противоречит признаку безвозмездности налога и не влияет на его сущность.

     Налоги  вносятся в бюджеты разных уровней  и внебюджетные фонда в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Целевой признак использования налогов, прямо закрепленный в ст. 8 Налогового Кодекса РФ, позволяет, с одной стороны более строго формировать структуру бюджетов, как в доходной, так и в расходной частях. Последнее особенно важно в интересах обеспечения целенаправленного расходования бюджетных средств для поддержания и развития обороноспособности страны, правопорядка, образования, здравоохранения науки, культуры социальной сферы, финансирования приоритетных направлений экономического развития и т.д. С другой стороны, законодательное закрепление целевого признака налогов лежит в основе правового обеспечения построения необходимой системы контроля за движением и расходованием налоговых средств, ответственности государственных и муниципальных органов (и их должностных лиц) за их целевое использование, строжайшее соблюдение бюджетно-финансовой дисциплины, чего явно не хватает бюджетно-налоговой системе России. Это как бы общая совокупная цель сбора налогов. Налоги, за отдельными исключениями, не имеют целевого характера, они поступают в общую "копилку" - бюджет (внебюджетный фонд) и уже там, будучи обезличенными, расходуются на указанные цели по статьям расходов.