Порядок
исчисления и уплаты
акциза налогоплательщиками
за структурные подразделения,
объекты, связанные
с налогообложением
1. По
операциям, облагаемым
акцизом, совершенным
в течение налогового
периода структурным
подразделением, а также
объектами, связанными
с налогообложением,
расчеты акциза составляются
отдельно (далее по разделу -
расчет по акцизу).
На
основании расчета
по акцизу определяется
сумма акциза, подлежащего
уплате за структурное
подразделение, а также
объекты, связанные
с налогообложением.
2.
Плательщики акциза
обязаны представить
расчет по акцизу
в налоговые органы
по месту нахождения
структурного подразделения,
объектов, связанных
с налогообложением,
в сроки, установленные
в настоящем Кодексе.
Плательщики
акциза, имеющие несколько
объектов, связанных
с налогообложением,
зарегистрированных
в одном налоговом
органе, представляют
один расчет по акцизу
за все объекты.
3.
Уплата акциза, включая
текущие платежи,
за структурные подразделения,
объекты, связанные
с налогообложением,
производится юридическим
лицом-плательщиком
акциза непосредственно
со своего банковского
счета или возлагается
на структурное подразделение.
Индивидуальные
предприниматели
представляют расчет
по акцизу, подлежащему
уплате за объекты, связанные
с налогообложением,
по месту нахождения
объектов, связанных
с налогообложением.
1.
Историческое развитие
акцизов
Развитие
акцизов в мире
С
момента возникновения государства
перед обществом встал важнейший
вопрос поиска источников формирования
государственной казны.
В
ходе исторического развития государства
методы изъятия доходов на его
функционирование изменялись от натуральных
сборов до денежных платежей, регулярно,
принудительно, индивидуально, безвозмездно
взимаемых в прямой либо косвенной форме,
получивших название налогов.
Основная
причина широкого распространения
акцизов со времен глубокой древности
и до наших дней обусловлена их
ощутимыми фискальными выгодами
и высокой скоростью их получения.
Акцизы
были известны еще в Римской империи: налог
с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый
налог с оборота при торговле рабами (4%)
и налог на освобождение рабов (5% их рыночной
стоимости).
Алкогольные
напитки в древности, как правило,
не облагались налогом. Первое упоминание
о пошлине с каждого «хмельного короба»
встречается в договорной грамоте Новгорода
с тверским князем Ярославом 1265 года.
В
целом, как в феодальной Европе, так
и в Казахстане современные формы
акцизов происходят от регалий и
системы их взимания — откупов. Регалией
можно считать монопольное право правителя
страны на производство и продажу товаров,
услуг, бесхозного имущества и т.д., которое
обеспечивало «фискальную эксплуатацию
верховных прав и присвоение объектов
природы, не составляющих частную собственность».
В XV—XVII вв. они насчитывались сотнями.
Основные их них: лесная, горная, соляная,
речная, рыбная ловля, охота, чеканка монет
и многое другое. В России при Алексее
Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас
бы назвали, экспорта — пенька, соболя,
сало, смола, патока — российские купцы
были обязаны продавать в казну, а при
Петре добавились важнейшие товары внутреннего
рынка — соль, табак, мед, деготь, рыбий
жир и дубовый гроб.
Кроме
продажи в казну, другой формой реализации
государственной монополии стал откуп,
т.е., покупка частным лицом (иногда конкурсная)
права сбора и продажи монополизированных
товаров. Наиболее распространенными
были откупа на пиво, табак, кофе, соль,
вино, спирт, чай, сахар и т.д. Но откупа
— это только точка отсчета дальнейшего
развития акцизного обложения, а все-таки
не вид акцизов. Сходство между ними состояло
в том, что население при покупке этих
товаров платило надбавку к цене, хотя
государством она точно не регламентировалась.
Подлинная
«эра акцизов», начавшаяся в Европе
примерно с XVII столетия, а в Казахстане
— с XVIII, представляла собой достаточно
пеструю картину их использования. В определенных
ситуациях, когда достоинства «затмевали»
недостатки, акцизы восхваляли «до небес»,
иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми,
разорительными для основного населения
и потому практически неприемлемыми.
Косвенные
налоги имеют способность давать
государству естественно возрастающий
доход без всяких изменений в
размерах налоговых ставок, и только
за счет увеличения количества населения,
роста благосостояния и т.д.
В
период эволюционного формирования
универсального акциза считается, что
косвенное обложение способствовало
развитию промышленности - (косвенные
налоги, взимаемые по количеству сырья
или размерам аппаратов, имели способность
поощрять развитие промышленности). Классическим
примером может послужить история развития
акциза на спирт в Ирландии. В 1786 г. был
определен налог в размере 30 шиллингов
с галлона емкости котлов. Это подхлестнуло
производителей на технические новшества,
чтобы при меньшей емкости увеличить выпуск
продукта. Зная это, государство поднимало
ставки, и в 1797г. они уже составили 54 фунта
стерлингов с галлона, но выпуск объема
продукта рос несоизмеримо быстрее, и
через l5 лет после введения акциза выкурка
спирта ускорилась в 2880 раз.
К
сожалению, не существует достоинств без
недостатков. А недостатки у акцизного
обложения имелись и имеются
очень серьезные. При введении небольшого
количества акцизов, они охватывают
сравнительно небольшое количество
граждан, так как не всем хочется потреблять
определенные подакцизные продукты (спирт,
табак). Если же ими охвачены товары первой
необходимости, то такое обложение охватывает
всех, не обеспечивая необлагаемого минимума,
и очень больно бьет по малоимущим большим
семьям с большим количеством иждивенцев
при одном кормильце. С этим обстоятельством
в свое время связывали даже прогрессирующий
демографический спад в некоторых государствах.
Вторым, очень ощутимым недостатком, является
ярко выраженная регрессивность обложения.
Акцизное
обложение распространено очень
широко и в современной мировой
налоговой практике, где применяется
достаточно успешно.
Акцизы
как налог имеют
длительную историю
и фактически тесно
связаны с формированием
государственной налоговой
системы. Существовал
этот налог и в дореволюционной
России, и в Советском
Союзе, существует он
и в независимом Казахстане,
и во всех других странах
мира.
Первый
Закон Республики
Казахстан «Об
акцизах» принят 24 декабря 1991
года, и Законом Республики
Казахстан от 25 декабря 1991
года № 1072-XII «О налоговой
системе в Республике
Казахстан» акцизы включены
в состав общегосударственных
налогов. Закон об акцизах
в первоначальной редакции
состоял всего лишь
из 7 статей и занимал
объем в 2 страницы. Приложением
к этому закону определялся
перечень товаров, облагаемых
акцизом, который в своей
принципиальной части
сохранился и до настоящего
времени.
Традиционными
товарами, облагаемыми
акцизами, в подавляющем
большинстве стран
являются предметы не
первой необходимости
и даже в какой-то мере
порочного потребительского
спроса - алкогольные
напитки и табачные
изделия, предметы роскоши,
производимые в небольшом
количестве и вследствие
этого имеющие высокие
цены и потребляемые
наиболее высокообеспеченными
слоями общества, изделия
из ценных видов меха,
ювелирные изделия из
драгоценных металлов
и камней, икра и деликатесы
из осетровых и лососевых
рыб, одежда из натуральной
кожи, ковры из натуральной
шерсти, особенно ручной
работы, высококачественные
изделия из фарфора
и хрусталя и некоторые
другие.
По
мере развития производства
тех или иных видов
продукции, изменений
спроса и потребностей
бюджета список подакцизных
товаров периодически
пересматривается.
В
настоящее время,
в состав подакцизных
товаров включены
легковые автомобили (кроме
автомобилей с ручным
управлением, специально
предназначенных для
инвалидов), бензин (за
исключением авиационного),
хотя еще Остап Бендер 70
лет назад бросил крылатую
фразу, что автомобиль
не роскошь, а средство
передвижения.
Одно
время у нас
в Казахстане существовал
акциз на такой
предмет первой необходимости
современной жизни,
как электроэнергия,
впоследствии отмененный.
С
другой стороны, нефть,
являющаяся подакцизным
товаром, облагается
акцизом по нулевой
ставке, хотя в 1997 году,
когда ее ввели в состав
подакцизных товаров,
ставка равнялась 7 ЭКЮ
за 1 тонну нефти. Сначала
эту ставку снизили
до 3 ЭКЮ, потом - до 2,
а затем вообще сделали
нулевой.
В
настоящее время
акцизами облагаются
как товары внутреннего
производства, так
и ввозимые на таможенную
территорию Республики
Казахстан.
Как
и НДС, здесь действуют
различные международные
соглашения - как
двусторонние, так
и многосторонние,
поскольку первоначально
со странами СНГ у
нас были иные отношения
по экспортно-импортным
операциям, чем со странами
дальнего зарубежья.
В
отношении акцизов
ситуация следующая:
1)
импорт облагается
акцизами, за исключением
перечня товаров,
освобожденных от
данного налога;
2)
в страны СНГ,
с которыми Республикой
Казахстан заключены
соглашения, экспорт
освобождается от акцизов
с учетом корректировок,
вносимых соглашениями;
3)
в страны СНГ,
с которыми Республикой
Казахстан не заключены
соглашения, а также
во все другие
страны экспорт
освобождается от
акцизов.
Акцизы,
особенно на алкогольную
и табачную продукцию
в странах со значительным
потреблением этой продукции,
являются существенной
составляющей доходной
части бюджетов всех
уровней, поэтому акцизы
периодически перераспределяются
между местными и республиканским
бюджетом. Из-за этого
бюджеты некоторых стран
носят название «пьяных».