Планирование и оптимизация НДС

   При заключении договора агентирования (ст.1005 ГК РФ) либо комиссии (ст.990 ГК РФ) право  собственности на товар к агенту или комиссионеру не переходит. Следовательно, при отгрузке либо передаче товара агенту (комиссионеру) не возникает объекта налогообложения, а следовательно, и обязанности уплаты НДС.

   У рассмотренной схемы есть определенные нюансы. Например, комиссионер должен прилагать копии или оригиналы  подтверждающих документов по производственным расходам к своему отчету о выполнении поручения. Очень важно качественно оформлять все документы. Нежелательно, чтобы комитент (принципал) имел задолженность перед комиссионером (агентом). К тому же при использовании рассматриваемой схемы существует риск переквалификации договора. 
 

• Обложение транспортных услуг  по той же ставке, что и поставляемый товар

   Зачастую  продавцы доставляют покупателям товары собственным транспортом. Эти услуги облагают НДС по 18 % ставке. Однако если отгружаемые товары попадают под 10 % ставку налога, можно ее распространить и на доставку этих ценностей. Сделать это нетрудно. Достаточно в договоре купли-продажи не упоминать о затратах на транспортировку. Можно просто упомянуть, что товар покупателю доставят. Этот пункт договора может выглядеть так: «Поставщик обязан отгрузить товар соответствующего количества, качества и ассортимента на склад Покупателя». Тогда перевозка товаров является обязательным условием их продажи, а вовсе не дополнительной услугой. Значит, затраты на ее оказание по умолчанию должны быть включены в продажную стоимость товаров, которые, в свою очередь, облагают НДС по 10 % ставке. Таким образом, с транспортных услуг фирма заплатит налог по ставке 10% процентов вместо 18%. И на совершенно законных основаниях. 
 

• Использование льгот, предусмотренных  законодательством

   Согласно  НК РФ не признаются реализацией, следовательно, освобождаются от НДС следующие операции:  
• осуществление операций, связанных с обращением российской или   иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);  
• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;  
• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;  
• передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);  
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;  
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;  
• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;  
• изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

• Применение специального налогового режима 

   С 1 января 2006 года при переходе на специальные  налоговые режимы налог, принятый к  вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса, необходимо восстанавливать. Причем делать это нужно в том налоговом периоде, который предшествовал переходу на специальный налоговый режим (пп.2 п.3 ст.170 НК). Восстановленный НДС нельзя включать в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств. Его учитывают в составе прочих расходов (ст.264 НК).

          Однако у компаний по-прежнему остаются возможности на вполне законных основаниях снизить налоговую нагрузку. Указанное может быть достигнуто, например, путем распределения цены товара на фирмы, имеющие льготы по налогу (с учетом положений ст.40 НК). Зачастую в своей деятельности компании прибегают к услугам фирм, применяющих УСН. В результате организация не может принять к вычету налог со стоимости услуг упрощенца. При этом сам упрощенец для выполнения услуг использует материалы, приобретаемые у продавцов, уплачивающих НДС. Соответственно, если организация заключит с такой фирмой договор комиссии (агентирования), по которому упрощенец закупит по ее поручению товар, то с его цены можно будет принять НДС к вычету. То есть стоимость услуг, с которых организация не сможет вычесть налог, будет ограничена только вознаграждением комиссионера (фирмы-упрощенца).

    На  практике можно встретить разновидность  данной схемы - объединение нескольких фирм, находящихся на УСНО, в простое  товарищество. Следует иметь в  виду, что контролеры требуют платить  НДС от всех его участников независимо от режима налогообложения (Письмо Минфина России от 11 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1/37). Кроме того, с 1 января 2006 г. вступила в действие ст. 174.1 Налогового кодекса, которая регламентирует уплату НДС в рамках товарищества. Контролеры могут сослаться на нее в ходе проверки. Поэтому фирмам, которые

решатся применить указанную схему, нужно  быть готовыми отстаивать свои интересы в арбитражном суде.

    Еще одно направление использования  фирм на УСНО - перевод на них тех  видов деятельности и операций, которые не облагаются НДС. В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса, если у фирмы присутствуют как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, она обязана обеспечить раздельный учет сумм налога. Так как ведение его зачастую оказывается трудоемким, виды деятельности, не облагаемые НДС, передают "дочерней" фирме, если это возможно.

• Продажа основных средств, используемых в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС

    Многие  фирмы одновременно осуществляют хозяйственные операции, как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС, используя при этом одни те же основные средства (автомобили, компьютеры и др.). При продаже таких основных средств фирма должна заплатить НДС. Однако одна часть имущества учтена с НДС, а другая - без него.

    Фирмы, которые одновременно осуществляют хозяйственные операции, как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС, входной  налог должны учитывать раздельно, распределяя пропорционально стоимости  отгруженных товаров по указанным операциям. Часть НДС, относящаяся к деятельности, облагаемой этим налогом, принимается к бухгалтерскому учету на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и принимается к вычету, а другая часть НДС включается в стоимость имущества (основных средств).  
При продаже имущества, в стоимость которого включен НДС, налог определяют по расчетной ставке с разницы между ценой продажи (включая НДС) и остаточной стоимостью имущества (п.3 ст.154 НК РФ). Фирмы, использующие основные средства, в которых учтен не весь НДС, уплаченный поставщикам, а только его часть, могут применять изложенный выше способ, т.е. платить налог с разницы.

    Применение  указанного способа позволяет не платить большие суммы НДС, поскольку  если фирма купит очень дорогое основное средство и вскоре продаст его, то она примет к вычету значительную часть входного налога, а заплатит в бюджет незначительную сумму - для этого достаточно до покупки основного средства продать любой товар (работу, услугу), не облагаемый НДС.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

    Разумность  в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет  иметь только одно последствие - государство  таких действий не прощает. Схема  налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей, нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали .

Она должна быть:

а) Эффективна — это оптимальность использования в схеме всех возможностей минимизации налогов;  
б) Соответствовать требованиям закона — учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов;  
в) Автономна — схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации;  
г) Надежна — это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу;

д) Безвредна - предполагает избежание возможных негативных последствий от использования

  Наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием. Как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. Такой подход включает в себя слаженную работу команды юристов, бухгалтеров и финансистов, включая специалистов, имеющих разнопрофильное образование. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы 

1. гл. 21 НК РФ
2. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2006 г. - № 10.
3. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Под ред. Сердюкова А. Э., Вылковой Е.С, Тарасевич А.Л., Питер, 2005г.
4. Валова С. Налог на добавленную стоимость с 1 января 2009  года: изучаем изменения // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, N 2,    февраль 2009 г.