Внереализационные расходы.

       В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся, в частности: 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

       2) расходы в виде процентов по  долговым обязательствам любого  вида, в том числе процентов,  начисленных по ценным бумагам  и иным обязательствам.

       3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг.

       4) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации,

       5) расходы, связанные с консервацией  и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов

       6) расходы по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок  с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса; 

       7) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2. Порядок исчисления налога на прибыль ООО «CIAT INTERNATIONAL»

       2.1. Характеристика организации и ее деятельность

       ООО "CIAT INTERNATIONAL" 

       Город: Волгоград

       Регион: Волгоградская область  
Виды деятельности (по кодам ОКВЭД): 
Производит широчайший ассортимент оборудования для вентиляции, кондиционирования воздуха, отопления и охлаждения.

       Организационно-правовая форма: 
Общество с ограниченной ответственности. 
Классификация по ОКОГУ: 
Организации, учрежденные юридическими лицами или юридическими лицами и гражданами 
Вид собственности: 
Частная собственность 
ОГРН: 1109942301581  
ИНН: 3435900570  
Регистрация компании:  
Компания ООО «CIAT INTERNATIONAL» зарегистрирована 21 марта 2002 года.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 2.2. Примеры исчисления налога на прибыль.

Решение методом начисления.

     В 2009 году в ООО «CIAT INTERNATIONAL» за первый квартал доходы от реализации продукции составили 850 000 руб.(без НДС).Получен аванс в размере 40 000 руб.(без НДС).Передано сырья и материалов в производство на сумму 250 000 руб.Начисленные расходы на оплату труда-260 000 руб. Выплаченная з/п за первый квартал составила 180 тыс.руб.Начислены ЕСН и взносы по пенсионному страхованию в размере 67 000 руб., из которых перечислено в бюджет и фонды 43 000 руб.Начисленная амортизация составила 18 000 руб., в том числе неоплаченному оборудованию-2000 руб. Начислен налог на имущество в размере 12 000 руб.

Учет расходов и доходов осуществляется методом начисления .

Решение.

1)Расходы включают: 250 000 + 260 000 + 67 000 + 18 000 + 12 000 = 607 000 руб.

2)Следовательно,  прибыль составит: 850 000 – 607 000 = 243 000 руб.

3) Исчисление  налога:243 000 * 24% = 58 320руб. 

       В 2010 году в ООО «CIAT INTERNATIONAL» за первый квартал доходы от реализации продукции составили 940 000 руб.(без НДС).Получен аванс в размере 45 000 руб.(без НДС).Передано сырья и материалов в производство на сумму 250 000 руб.Начисленные расходы на оплату труда-260 000 руб. Выплаченная з/п за первый квартал составила 180 тыс.руб.Начислены ЕСН и взносы по пенсионному страхованию в размере 67 000 руб., из которых перечислено в бюджет и фонды 43 000 руб. Начисленная амортизация составила 18 000 руб., в том числе неоплаченному оборудованию-2000 руб. Начислен налог на имущество в размере 12 000 руб.

Учет расходов и доходов осуществляется методом  начисления.

1)Расходы включают: 250 000 + 260 000 + 67 000 + 18 000 + 12 000 = 607 000 руб.

2)Следовательно,  прибыль составит: 940 000 – 607 000 = 333 000 руб.

3) Исчисление  налога:333 000 * 20% = 66 6000руб.

     В 2011 году в ООО «CIAT INTERNATIONAL» за первый квартал доходы от реализации продукции составили 1 000 000 руб.(без НДС).Получен аванс в размере 52 000 руб.(без НДС).Передано сырья и материалов в производство на сумму 250 000 руб.Начисленные расходы на оплату труда-260 000 руб. Выплаченная з/п за первый квартал составила 180 тыс.руб.Начислены ЕСН и взносы по пенсионному страхованию в размере 67 000 руб., из которых перечислено в бюджет и фонды 43 000 руб. Начисленная амортизация составила 18 000 руб., в том числе неоплаченному оборудованию-2000 руб. Начислен налог на имущество в размере 12 000 руб.

Учет расходов и доходов осуществляется методом  начисления.

1)Расходы включают: 250 000 + 260 000 + 67 000 + 18 000 + 12 000 = 607 000 руб.

2)Следовательно,  прибыль составит: 1 000 000 – 607 000 = 393 000руб.

3) Исчисление  налога:393 000 * 20% = 78 6000руб.

Решение кассовым методом.

     В 2009 в ООО «CIAT INTERNATIONAL» году за первый квартал доходы от реализации продукции составили 850 000 руб.(без НДС).При этом выручка от продажи полностью поступила на расчетный счет организации . Получен аванс в размере 40 000 руб.(без НДС).Передано сырья и материалов в производство на сумму 250 000 руб.Начисленные расходы на оплату труда-260 000 руб. Выплаченная з/п за первый квартал составила 180 тыс.руб.Начислены ЕСН и взносы по пенсионному страхованию в размере 67 000 руб., из которых перечислено в бюджет и фонды 43 000 руб.Начисленная амортизация составила 18 000 руб., в том числе неоплаченному оборудованию-2000 руб. Начислен налог на имущество в размере 12 000 руб.

Учет расходов и доходов осуществляется кассовым методом. 
Доходы организации за 1 квартал включают доходы от реализации продукции и полученный аванс.

1)Сумма доходов  равна: 850 000 + 40 000 = 890 000 руб. 
2)Сумма расходов равна: 250 000 + 180 000 + 43 000 + 16 000 = 489 000 руб. 
3)Следовательно, прибыль составит: 890 000 – 489 000 = 401 000 руб. 
4)Исчисление налога:401 000 * 24% = 98 400

     В 2010 году в ООО «CIAT INTERNATIONAL»   за первый квартал доходы от реализации продукции составили 940 000 руб.(без НДС).При этом выручка от продажи полностью поступила на расчетный счет организации . Получен аванс в размере 45 000 руб.(без НДС).Передано сырья и материалов в производство на сумму 250 000 руб.Начисленные расходы на оплату труда-260 000 руб. Выплаченная з/п за первый квартал составила 180 тыс.руб.Начислены ЕСН и взносы по пенсионному страхованию в размере 67 000 руб., из которых перечислено в бюджет и фонды 43 000 руб.Начисленная амортизация составила 18 000 руб., в том числе неоплаченному оборудованию-2000 руб. Начислен налог на имущество в размере 12 000 руб.

Учет расходов и доходов осуществляется методом  начисления . 
Доходы организации за 1 квартал включают доходы от реализации продукции и полученный аванс.

1)Сумма доходов  равна: 940 000 + 45 000 = 985 000 руб. 
2)Сумма расходов равна: 250 000 + 180 000 + 43 000 + 16 000 = 489 000 руб. 
3)Следовательно, прибыль составит: 985 000 – 489 000 = 496 000 руб. 
4)Исчисление налога:496 000 * 20% = 99 200 руб.

     В 2011 году в ООО «CIAT INTERNATIONAL» за первый квартал доходы от реализации продукции составили 1 000 000руб.(без НДС).При этом выручка от продажи полностью поступила на расчетный счет организации . Получен аванс в размере 52 000 руб.(без НДС).Передано сырья и материалов в производство на сумму 250 000 руб.Начисленные расходы на оплату труда-260 000 руб. Выплаченная з/п за первый квартал составила 180 тыс.руб.Начислены ЕСН и взносы по пенсионному страхованию в размере 67 000 руб., из которых перечислено в бюджет и фонды 43 000 руб.Начисленная амортизация составила 18 000 руб., в том числе неоплаченному оборудованию-2000 руб. Начислен налог на имущество в размере 12 000 руб.

Учет расходов и доходов осуществляется методом начисления . 
Доходы организации за 1 квартал включают доходы от реализации продукции и полученный аванс.

1)Сумма доходов  равна: 1 000 000 + 52 000 = 1 052 000 руб. 
2)Сумма расходов равна: 250 000 + 180 000 + 43 000 + 16 000 = 489 000 руб. 
3)Следовательно, прибыль составит: 1 052 000 – 489 000 = 563 000 руб. 
4)Исчисление налога:563 000 * 20% = 112 600 руб.

Кассовый  метод

Метод начисления

 

     Вывод: В связи с изменением доходов  от реализации изменилась налоговая  база. Ставки, согласно законодательством  в 2009 году составляли 24%,в 2010 и 2011 году изменились на 24%. С каждым разом налоговая  база увеличивалась в  тысячи раз, это происходит с изменение каждого года. Сумма налога с каждым годом увеличивается, так как налоговая база в каждом периоде разная. 
 

       3. Перспективы развития налогового законодательства в 2011 - 2013 гг

                В части налога на прибыль организаций помимо названных изменений, направленных на поддержку инновационной активности, необходимо внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

               Сократить возможности минимизации налогообложения, связанные с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний, поскольку отсутствие подобных ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. Так, п. 5 ст. 283 НК РФ разрешает правопреемникам реорганизованной организации уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые определены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. На это указывается и в Письме УФНС России по г. Москве от 11.01.09 г. N 19-12/000118.

                    Поэтому в законодательстве о налогах и сборах нужно установить особый порядок переноса убытков при реорганизации, предусматривающий ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

                  Изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные НК РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.

                     Изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы по налогу на прибыль организаций. Сейчас по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в качестве такого показателя применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным в иностранной валюте, используется фиксированная ставка в размере 15% годовых.

                      При этом надо учитывать, что ставка рефинансирования не всегда отражает сложившийся в экономике средний уровень процентной ставки, что может создавать нежелательные искажения, которые либо приводят к излишнему ужесточению налогового законодательства для налогоплательщиков, либо предоставляют избыточные возможности для отнесения уплаченных процентов на расходы.

                     Фиксированный размер предельной величины процентов по долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, также не отвечает поставленным задачам, поскольку средняя процентная ставка может различаться не только в разные периоды времени, но и определяется валютой, в которой оформлено обязательство.