Переход предприятия на уплату ЕСХН

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на  приобретение нематериальных активов,  создание нематериальных активов самим налогоплательщиком ;

3) расходы на  ремонт основных средств (в  том числе арендованных);

4) арендные (в  том числе лизинговые) платежи  за арендуемое (в том числе  принятое в лизинг) имущество;

5) материальные  расходы, включая расходы на  приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

6) расходы на  оплату труда, выплату пособий  по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

7) расходы на  обязательное и добровольное  страхование, которые включают  страховые взносы по всем видам  обязательного страхования, а  также по следующим видам добровольного  страхования:

· добровольному  страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);

· добровольному  страхованию грузов;

8) суммы налога  на добавленную стоимость по  приобретенным и оплаченным налогоплательщиком  товарам (работам, услугам), расходы  на приобретение (оплату) которых  подлежат включению в состав  расходов в соответствии с настоящей статьей;

9) суммы процентов,  уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств  (кредитов, займов), а также расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями,  в том числе связанные с  продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа.

10) суммы таможенных  платежей, уплачиваемые при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации и не  подлежащие возврату налогоплательщикам  в соответствии с таможенным  законодательством Российской Федерации;

11) расходы на  командировки;

12) расходы на  приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию,  модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы  на приобретение (создание самим  налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

13) в отношении  расходов на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения  единого сельскохозяйственного  налога основных средств, а  также расходов на достройку,  дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

14) Расходы на  приобретение имущественных прав  на земельные участки учитываются  в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

Признание доходов  и расходов налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом .

Налоговой базой  является сопоставимая по кадастровой  стоимости площадь сельскохозяйственных угодий , определяемая методикой утвержденной Правительством РФ. Налоговый период считается квартал.

Налоговая ставка определяется с одного сопоставимого  по кадастровой стоимости гектара  сельскохозяйственных угодий, расположенных  на ее территориях,. Ее размер рассчитывается в виде одной четверти от суммы налогов и сборов, которые были начислены к уплате за предшествующий календарный год на основе работы в общем режиме налогообложения.

Налог уплачивается по месту нахождения сельскохозяйственных угодий в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Организации переводят  суммы налогов на счета органов  федерального казначейства, которые  самостоятельно распределяют их по финансовым адресам. Схема 1.

3 Порядок перехода  на спецрежим

3.1 Условия перехода  на ЕСХН

Условия перехода на ЕСХН во многом отличаются от тех, что  предусмотрены для перехода на «упрощенку»  таблица 1. В частности, не установлены  ограничения по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, по доле участия других организаций в капитале сельхозпредприятия. Общим для обоих режимов является требование к организациям не производить подакцизных товаров и не иметь филиалов и представительств (указанных в учредительных документах организации).

Таблица 1. Условия перехода на спецрежимы: ЕСХН и УСН

Сельскохозяйственные  товаропроизводители для перехода на уплату ЕСХН обязаны подать заявление  в налоговую инспекцию по своему местонахождению (предприниматели - по месту жительства). Налоговые органы рекомендуют использовать форму заявления, утвержденную приказом МНС России от 28.01.2004 № БГ-3-22/58. Срок подачи заявления ограничен периодом с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН.

Вновь созданные  организации и вновь зарегистрированные предприниматели вправе перейти  на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговом органе. Для  этого они должны выполнить одно-единственное условие: подать заявление о переходе на спецрежим одновременно с заявлением о госрегистрации.

Налоговым кодексом ограничена возможность одновременного применения других спецрежимов. Так, налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе применять  ЕСХН и наоборот. В то же время сельхозпредприятия, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, не могут перейти на уплату ЕСХН (п. 3 ст. 346.2 НК РФ), но вправе при этом применять «упрощенку».

Вновь созданные  организации и предприниматели  вправе перейти на уплату ЕСХН без ограничений с момента постановки на учет в налоговых органах, если подадут соответствующее заявление в налоговую инспекцию одновременно с заявлением о госрегистрации.

Определение сельскохозяйственного  товаропроизводителя дано в пункте 1 статьи 346.2 НК РФ. К этой категории Кодекс относит организации и предпринимателей, которые производят сельхозпродукцию и (или) выращивают рыбу, осуществляют ее первичную и промышленную переработку, реализуют эту продукцию и у которых в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации сельхозпродукции, произведенной из собственного сырья (в том числе прошедшего первичную переработку), составляет 70 и более процентов.

Указанная доля определяется за 9 месяцев того года, в котором налогоплательщик подает заявление о применении ЕСХН. В дальнейшем для подтверждения права на применение спецрежима налогоплательщик определяет удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства (в том числе прошедшей первичную переработку) ежегодно по итогам налогового периода.

Следует отметить что переходить на уплату единого  сельскохозяйственного налога не имеют  права организации, имеющие филиалы  и (или) представительства, организации  и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса и бюджетные учреждения.

3.2 Переход с УСН  на ЕСХН

По поводу перехода с упрощенки на ЕСХН существуют две  точки зрения. Согласно одной - такой переход возможен, поскольку прямого запрета в Налоговом кодексе нет. Однако, по мнению автора, приверженцы этой точки зрения не рассматривают практических проблем, которые неминуемо возникнут при переходе.

Другая точка  зрения - миновать при переходе общий режим налогообложения нельзя. Эта позиция представляется более аргументированной. Во-первых, в пункте 6 статьи 346.12 НК РФ говорится только о возможности перехода с «упрощенки» на общий режим налогообложения и не говорится о возможности перехода на другие спецрежимы, например на ЕСХН и наоборот. Во-вторых, и это главный аргумент, в главе 26.1 НК РФ определены переходные положения только для ситуации, когда налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения. Ситуация же перехода с «упрощенки» на ЕСХН и наоборот законодательно не проработана. Следовательно, у налогоплательщика неизбежно возникнут проблемы с порядком признания отдельных доходов и расходов. [10.98]

По основным средствам и НМА, приобретенным  и оплаченным до перехода на спецрежим, сумма и дата признания расходов зависят от срока полезного использования объекта (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). При этом стоимость основных средств или НМА плательщики ЕСХН списывают следующим образом:

· если срок полезного  использования объекта меньше 3 лет - в течение первого года уплаты ЕСХН;

· если срок полезного  использования объекта от 3 до 15 лет - 50% стоимости в течение первого  года уплаты ЕСХН, 30% стоимости - в течение  второго года и 20% - в течение третьего;

· если срок полезного  использования объекта превышает 15 лет - по 1/10 стоимости ежегодно в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН.

Для определения  сроков полезного использования  амортизируемых объектов налогоплательщики  руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация). Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Если основные средства не указаны в Классификации, срок их полезного использования налогоплательщик определяет согласно техническим условиям и рекомендациям организаций-изготовителей.[9.114]

Что касается определения  сроков полезного использования  НМА, приобретенных до перехода на спецрежим, то их особенности в главе 26.1 НК РФ не уточняются. В то же время в  абзаце 7 подпункта 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ, где говорится об определении сроков полезного использования основных средств, есть ссылка на статью 258 Кодекса. Этой нормой, по мнению автора, должны руководствоваться плательщики ЕСХН и при определении сроков полезного использования НМА, поскольку правила их учета для целей уплаты ЕСХН идентичны правилам учета основных средств (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). [3.228]