Ответственность налогоплательщика за задержку декларации

   Примеры. 

  Пример 1.

  ООО «Ромашка»  осуществляет деятельность, переведенную на ЕНВД. Общество должно было сдать  в инспекцию «вмененную» декларацию за I квартал 2010 г. не позднее 21 апреля 2010 года, но фактически отчет был представлен 27 июня.

  Сумма, подлежавшая уплате по декларации, – 30 000 рублей.

  Рассчитаем  размер штрафа. Для начала необходимо определить, на сколько дней компания задержала отчет. Выходит два  полных месяца и один неполный.

  Таким образом, штраф составляет 5% суммы  ЕНВД, подлежащего уплате, за каждый полный и неполный месяц, то есть 4500 руб. (30 000 руб. x 5% x 3 мес.).

   
Пример 2.

  Фирма должна была подать декларацию по НДС за февраль 2010 года не позднее 20 марта 2010 года, но сделала это только 25 апреля. Таким образом, задержка составила два месяца: один полный (с 20 марта по 20 апреля) и один неполный (с 20 по 25 апреля).

  По  декларации фирма должна заплатить 10 000 руб. Следовательно, штраф составит 1000 руб. (10 000 руб. х 5% х 2 мес.).

  Если  же задержка составит более 180 дней, штраф будет больше: 30% от суммы налога по декларации плюс 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная с 181-го дня (п.2 ст.119 НК РФ). 
 
Пример 3.

  Вернемся  к предыдущему примеру и предположим, что фирма подала декларацию только 10 октября 2010 года. 180 дней истекли 16 сентября. Между этой датой и 10 октября - один неполный месяц. Поэтому штраф составит 4000 руб. (10 000 руб. х 30% + 10 000 руб. х 10% х 1 мес.). Кроме того, за несвоевременную подачу декларации налоговики могут оштрафовать должностных лиц фирмы (руководителя, главного бухгалтера) по статье 15.5 Кодекса об административных правонарушениях. Штраф составит от 300 до 500 рублей. 
 
Пример 4.

  ЗАО "Маяк" (Солнцевский район Ленинградской  области) с опозданием подало налоговые декларации в инспекцию по месту нахождения своего филиала. 
В суде представители "Маяка" объяснили, что задержка произошла из-за изменения правил подачи таких деклараций и длительной болезни главного бухгалтера. 
Суд счел это смягчающими обстоятельствами и снизил сумму штрафа вдвое - с 19 061 руб. до 9530,5 руб. (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 сентября 2001 г. по делу N А56-13292/2001). 
3. Оштрафовать фирму налоговики могут только в течение шести месяцев с того дня, как они обнаружили нарушение. Таким днем в данном случае является день, когда налоговая инспекция получила декларацию (письмо МНС от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734). Если налоговики пропустили этот срок, обратите на это внимание судей - они откажут инспекции в иске. 
 
 
 

  Вопрос: Каким способом может быть представлена налоговая декларация в налоговый орган?

  Ответ: В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) на налогоплательщика возложена обязанность представлять в налоговые органы по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством.

  Согласно  пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса  налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

  Пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или  через представителя, направлена в  виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.  Для отдельных категорий налогоплательщиков (организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 и 250 человек) Налоговым кодексом закреплена обязанность представления налоговых деклараций в налоговый орган только в электронном виде, то есть по телекоммуникационным каналам связи. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Представление налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) в ненадлежащем виде и (или) не установленным способом является неисполнением налогоплательщиком обязанности.

  Вопрос: Какая ответственность предусмотрена за несвоевременное представление налоговых деклараций?

  Ответ: В случае неисполнения обязанности по представлению налоговой декларации, налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности на основании статьи 119 Налогового кодекса.

  Согласно  статье 119 Налогового кодекса за непредставление  налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета взыскивается штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% данной суммы и не менее 100 рублей. Если срок непредставления декларации составляет более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, то сумма штрафа составит 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

  Необходимо  отметить, что уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса, и в случае уплаты налога санкция не определяется в минимальном размере, предусмотренном названной нормой (т.е. 100 рублей), а исчисляется все равно из суммы налога, указанной в декларации как подлежащая уплате. Налогоплательщикам следует иметь в виду, что в случаях, когда по итогам налогового (отчетного) периода сумма налога, подлежащая уплате, равна нулю, обязанность представлять налоговую декларацию в налоговый орган сохраняется.

  Вопрос: Имеет ли право налоговый орган взыскать штраф в двойном размере в случае повторного нарушения срока подачи декларации налогоплательщиком?

  Ответ: В соответствии пунктом 2 статьи 112 Налогового кодекса при наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, например, если налогоплательщик ранее привлекался к ответственности за несвоевременное представление налоговых деклараций, размер штрафа в соответствии с пунктом 4 статьи 114 Налогового кодекса увеличивается на 100 процентов.

  Вопрос: Предусмотрена ли административная ответственность за непредставление  деклараций?

  Ответ: Статьей 15.5 Кодекса об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа, налагаемого на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.

  К административной ответственности в области налогов  и сборов привлекаются следующие  должностные лица: руководители, главные  бухгалтера и другие работники организаций, наделенные организационно-распорядительными  или административно-хозяйственными функциями. При этом в перечень их должностных обязанностей должны входить функции, выполнение которых непосредственным образом связано с исчислением и уплатой в бюджет налогов и сборов. Необходимо отметить, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное.

  Вопрос: Какие еще меры ответственности предусмотрены за непредставление налоговых деклараций?

  Ответ: В случае задержки представления налоговой декларации налоговый орган кроме привлечения к налоговой и административной ответственности может прибегнуть еще к одному способу воздействия на налогоплательщика. В случае непредставления декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может принять решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации, индивидуального предпринимателя по его счетам в банке (п. 3, п. 11 ст. 76 Кодекса).

  Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации. 

   Заключение. 

  Следует знать: Незнание закона не освобождает от ответственности, но лишает всех прав.

  Список  литературы. 

1. Петрова Г. В. Ответственность  за нарушение налогового законодательства. М. 2007г.
2. Мосин Е. Ф. Административная ответственность за правонарушения в сфере бизнеса. М. 2008г.
3. Проскуров В. С. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства. М. 2006г.
4. Лапач Л. В., Шепелева Л. Ю., Шимбарева Н. В. Судебно-арбитражная практика. М. 2008г.
5. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н., Попов О. Н., Зарипов В. М. Налоговая ответственность: штрафы, пени, взыскания. М. 2009г.
6. Компьютерные базы данных. Правовая система "Гарант".
7. Основы налогового права. Под ред. С. Пепеляева. М. 2009г.
8. Бойков О. Рассмотрение арбитражными судами налоговых споров. М. 2008г.