Особенности налогообложения страховых организаций

В состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включается выручка страховщика, формируемая за счет поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование, а также комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование.

Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Росстрахнадзора от 14 марта 1994 № 02-02/04 (далее Приказ № 02-02/04) определено, что в качестве базы расчета технических резервов, за исключением резерва заявленных, но неурегулированных убытков, принимается базовая страховая премия - страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде, за минусом фактически выплаченного (начисленного) комиссионного вознаграждения за заключением договоров страхования и суммы средств, направленных на формирование резерва предупредительных мероприятий.

Таким образом, страховые организации имеют право осуществлять формирование страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, при соблюдении требований действующего законодательства и нормативных актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета страховых операций в Российской Федерации независимо от учетной политики страховщика.

Выручка формируется за счет:

а) поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования (счет № 38 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию») и премий, полученных по рискам, принятым в перестрахование (счет № 34 «Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование») за вычетом страховых выплат (счет № 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию» и счет № 24 «Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование»), отчислений в страховые резервы (дебетовое сальдо по счету № 49 «Результат изменения страховых резервов») и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование (счет № 27 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию»);

б) комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование (счет № 33 «Полученные комиссионные и брокерские вознаграждение, тантьемы, сборы»);

в) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара (счет № 39 «Прочие доходы»);

г) возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование (счет № 35 «Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию»).

Таким образом, выручка страховщика при налогообложении должна быть увеличена на сумму начислении доли перестраховщика в страховых резервах и уменьшена на сумму доли перестраховщика, начисленной в предыдущем отчетном периоде.

3. Вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования.

4. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования.

До 2002 г. данный вид дохода не был отражен в Положении №491.

5. Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование.

6. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.

Прочие поступления от страховой деятельности до 2002 г. включали суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование. Следовательно, формулировка данного дохода не изменилась, но он стал считаться внереализационным доходом страховщика.

7. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб.

Прочие поступления от страховой деятельности до 2002 г. включали суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб. Таким образом, формулировка данного дохода не изменилась, но он стал считаться внереализационным доходом страховщика.

8. Суммы, полученные в виде санкций за невыполнение условий договоров страхования.

До 2002 г. данный доход не находил отражения в Положении №491.

9. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.

В Налоговом кодексе РФ имеется ошибка, так как страховые организации не могут работать страховыми брокерами.

10. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдача заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии).

11. Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

До 2002 г. выручка страховщика формировалась за счет экономии средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию.

Учитывая изложенное, с 2002 г. отсутствует особенность формирования выручки страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование.

К расходам страховых организаций относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в частности, следующие виды расходов:

1. суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации;.

(в ред. Федерального закона от 29.06.2009 № 58-ФЗ)

1.1) суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;

(пп. 1.1 введен Федеральным законом от 29.12.2009 № 204-ФЗ)

1.2) суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;

(пп. 1.2 введен Федеральным законом от 29.12.2009 № 204-ФЗ)

2. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся: выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.

3. Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положение настоящего пункта применяется к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами.

4. Вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахован ия.

5. Суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование.

6. Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования.

7. Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора.

8. вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9. расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

услуг актуариев;

медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

инкассаторских услуг;

10. другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

2.2 Особенности налогообложения страховых организаций

На налоговую базу страховых организаций влияют наличие филиальной сети и передача части договоров в перестрахование. Широкая филиальная сеть создана только у крупной страховой организации, поэтому интересно анализировать деятельность такой страховой организации. Но при проведении анализа важно рассмотреть также данные по средним компаниям, которые в преобладающей массе работают на страховом рынке России. Для анализа результатов изменения системы налогообложения рассмотрены страховые организации трех типов, различающихся специализацией и объемом страховых операций.

Первый тип - страховая организация, проводящая преимущественно страхование жизни. Выбор такой организации обусловлен тем, что для страхования жизни характерны особенности, в том числе порядок формирования резервов, ведения бухгалтерского учета и т.д. Организация второго типа специализируется на страховании имущества, дающем большие объемы поступлений. Организация третьего типа - страховал компания, проводящая страхование жизни и страхование от несчастных случаев, при этом объем операций незначителен.

Для эффективной работы страховой организации, осуществляющей страхование жизни, необходим охват большого количества застрахованных. Для данной страховой организации важным моментом является также охват значительной территории, так как она работает в основном с физическими лицами. При проведении имущественных видов страхования для сбора равного количества страховых взносов возможен охват меньшей территории, но риски могут быть огромных размеров, из-за чего необходимо ряд договоров страхования передавать в перестрахование.

Деятельность первого и третьего типов страховых организаций схожа, поскольку организация первого типа проводит страхование жизни, а организация третьего типа осуществляет разные виды личного страхования, хотя доля страховых взносов, приходящихся на страхование от несчастных случаев, незначительна. Но важно для организации третьего типа, что у нее отсутствует филиальная сеть: из-за небольшого объема операций, она работает на ограниченном страховом поле и не проводит операции по перестрахованию.

У страховых организаций с развитой филиальной сетью, а также у страховщиков, проводящих операции перестрахования, имеется ряд отличий в определении налоговой базы и порядке уплаты налогов, поэтому рассмотрение изменений в налогообложении на примере этих трех типов страховых организаций представляет большой интерес.

С каждым годом все больший размах получает проведение страхования жизни, о чем свидетельствует рост доли данного вида страхования. Законодательным прессингом было сведено к минимуму возвратное страхование, позволявшее предприятиям перекачивать заработную плату своим работникам через страховые организации. Привлекательность возвратного страхования резко сократилась. Однако страховщики нашли иной способ минимизации налога. Они стали проводить страхование жизни с выплатой ежемесячных рент, аннуитетов без предварительного получения денег, а используя различные вексельные схемы.

Введение механизма отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по добровольному страхованию по специальному перечню в размере 1%, а затем по некоторым видам с 1 июля 2000 г. до 2% от стоимости продукции видоизменило структуру страхового портфеля страховых организаций. Страховщики стали проводить классические виды страхования, где более объективно просчитаны страховые тарифы, в том числе и комиссионные вознаграждения агентам. Возросла доля страховых выплат. Увеличение страховых выплат уменьшает базу налога на прибыль, что сокращает начисляемую и поступающую сумму налогов. Хотя темп налоговых поступлений по страховым организациям неукоснительно растет, но он отстает от темпа поступлений страховых взносов в целом.

Исключение из перечня добровольных видов страхования, по которым можно относить затраты на себестоимость продукции (работ, услуг), а также затрат по страхованию жизни, и включение затрат по пенсионному обеспечению у пенсионных фондов может резко видоизменить структуру страхового портфеля страховщиков. В конечном результате произойдет «перекачка» денег из страхования жизни в пенсионные фонды, у которых законодательно не прописаны многие вопросы. Таким образом, страхование жизни, имея большую социальную значимость, может быть сведено на нет из-за вышеперечисленных причин. Порядок и размер затрат по страхованию жизни и пенсионному страхованию должны быть идентичными.

По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление части налога на прибыль в доходы бюджетов субъектов Российской Федераций по месту нахождения указанных структурных подразделений производилось головной организацией, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения и определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.