Особенности налогообложения страховых организаций

     2. Страховые выплаты по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования. К страховым  выплатам относятся: выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты,  предусмотренные условиями договора  страхования.

     3. Суммы страховых премий (взносов)  по рискам, переданным в перестрахование.  Положение настоящего пункта  применяется к договорам перестрахования,  заключенным российскими страховыми  организациями с российскими  и иностранными перестраховщиками  и брокерами.

     4. Вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахован ия.

     5. Суммы процентов, уплаченных на  депо премий по рискам, переданным  в перестрахование.

     6. Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования.

     7. Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм  по договорам страхования, сострахования  и перестрахования в случаях,  предусмотренных законодательством  и (или) условиями договора.

     8. вознаграждения за оказание услуг  страхового агента и (или) страхового  брокера;

     9. расходы по оплате организациям  или отдельным физическим лицам  оказанных ими услуг, связанных  со страховой деятельностью, в  том числе:

     услуг актуариев;

     медицинского  обследования при заключении договоров  страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

     детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной  деятельности, связанных с установлением  обоснованности страховых выплат;

     услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

     услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

     услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

     услуг организаций здравоохранения и  других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и  иных аналогичных документов;

     инкассаторских  услуг;

     10. другие расходы, непосредственно  связанные со страховой деятельностью. 

     2.2 Особенности налогообложения страховых организаций 

     Поскольку для страховых организаций налоги на доходы, а затем налог на прибыль  являются самыми значимыми, то более  подробно рассмотрим порядок их уплаты и результаты замены первого на второй.

     Анализ  перехода от уплаты налога на доходы к  уплате налога на прибыль страховщиками  важен, чтобы выяснить, как изменилось при данном переходе общее налоговое  бремя, а также применительно  к различным страховым организациям. Актуальность данной проблемы состоит  в том, что неоднократно выдвигались  идеи снова перевести страховые  организации на уплату налога на доходы. Сдерживающим фактором введения налога на доходы является то, что реально  заработанная страховая премия у  страховщика будет определена по окончании договора страхования, а  налоги уплачиваются с момента получения  премии (страховых взносов). Исходя из практического опыта, автор считает, что такой возврат не перспективен.

     При налогообложении дохода (1992-1993 гг.) доходом  считались все поступающие страховые  взносы за вычетом затрат, кроме  оплаты труда штатных работников. Оплата штатных работников осуществлялась за счет части дохода, остающегося  в распоряжении страховой организации  после уплаты налогов, а комиссионные вознаграждения страховых агентов  включались в себестоимость страховых  услуг. С налоговой базы страховые  организации уплачивали налог на доходы по ставке 25%, с доходов по ценным бумагам - по ставке 15%, а по прочей деятельности уплачивали налог на прибыль  по ставке 32% .

     Размер  комиссионного вознаграждения страховых  агентов и страховых брокеров определялся, исходя из доли (процента) расходов на ведение дела, предусмотренной  в структуре тарифной ставки. Это  являлось одной из основных особенностей страховой деятельности, и на нее  не распространялось налогообложение  за превышение фонда оплаты труда  по сравнению с нормируемой величиной. Однако в любой страховой организации  один и тот же работник, являясь  штатным сотрудником, мог по совместительству быть страховым агентом. Это усложняло  определение его заработка, так  как нужно было одновременно определять источник данного заработка из дохода или прибыли страховой организации. Существовавший в 1993 г. порядок формирования резервов нормативным методом предусматривал создание запасных фондов, используемых для выплаты страхового возмещения в тех случаях, когда они не покрывались страховыми платежами текущего года. Доходы, полученные страховыми организациями от инвестирования временно свободных средств по долгосрочному страхованию, уменьшались на сумму, исчисленную на весь объем резерва, находящегося в распоряжении страховой организации, по проценту, предусмотренному в структуре тарифной ставки.

     По  рисковым видам страхования запасной фонд мог пополняться за счет инвестиционного  дохода только после налогообложения. В нормативных документах нечетко  был определен механизм пополнения запасного фонда. При расчете налоговой базы доход страховой организации уменьшался на суммы, вносимые страховыми организациями в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения, а также на суммы других обязательных платежей.

     Доходы, включая дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, распределяемые между акционерами, участниками товариществ за счет доходов, остающихся после уплаты налога, облагались налогом при выплате  доходов юридическому лицу по ставке 15% у источника этих доходов. Прибыль, полученная страховой организацией от иных видов деятельности, а также  доходы страховых посредников (брокеров) облагались в порядке, предусмотренном  Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и  организаций».

     Следовательно, существовало два параллельных налога, с различными ставками, это приводило  к путанице, что считать страховой  и нестраховой деятельностью.

     На  налоговую базу страховых организаций  влияют наличие филиальной сети и  передача части договоров в перестрахование. Широкая филиальная сеть создана  только у крупной страховой организации, поэтому интересно анализировать  деятельность такой страховой организации. Но при проведении анализа важно  рассмотреть также данные по средним  компаниям, которые в преобладающей  массе работают на страховом рынке  России. Для анализа результатов  изменения системы налогообложения  рассмотрены страховые организации  трех типов, различающихся специализацией и объемом страховых операций.

     Первый  тип - страховая организация, проводящая преимущественно страхование жизни. Выбор такой организации обусловлен тем, что для страхования жизни характерны особенности, в том числе порядок формирования резервов, ведения бухгалтерского учета и т.д. Организация второго типа специализируется на страховании имущества, дающем большие объемы поступлений. Организация третьего типа - страховал компания, проводящая страхование жизни и страхование от несчастных случаев, при этом объем операций незначителен.

     Для эффективной работы страховой организации, осуществляющей страхование жизни, необходим охват большого количества застрахованных. Для данной страховой  организации важным моментом является также охват значительной территории, так как она работает в основном с физическими лицами. При проведении имущественных видов страхования  для сбора равного количества страховых взносов возможен охват  меньшей территории, но риски могут  быть огромных размеров, из-за чего необходимо ряд договоров страхования передавать в перестрахование.

     Деятельность  первого и третьего типов страховых  организаций схожа, поскольку организация  первого типа проводит страхование  жизни, а организация третьего типа осуществляет разные виды личного страхования, хотя доля страховых взносов, приходящихся на страхование от несчастных случаев, незначительна. Но важно для организации  третьего типа, что у нее отсутствует  филиальная сеть: из-за небольшого объема операций, она работает на ограниченном страховом поле и не проводит операции по перестрахованию.

     У страховых организаций с развитой филиальной сетью, а также у страховщиков, проводящих операции перестрахования, имеется ряд отличий в определении  налоговой базы и порядке уплаты налогов, поэтому рассмотрение изменений  в налогообложении на примере  этих трех типов страховых организаций  представляет большой интерес.

     Налоговая база страховых организаций при  переходе на уплату налога на прибыль  по страховой деятельности в целом  снизилась. Уменьшение налоговой базы больше там, где агенты - штатные  работники. Сумма налогов при  обложении прибыли страховщика  по сравнению с налогами, уплачивавшимися  при налогообложении доходов, в  целом увеличилась по страховым  организациям. Это объясняется тем, что ставка налога на прибыль больше ставки налога на доходы на 7 пунктов и на страховые организации при переходе на уплату налога на прибыль стал распространяться налог на превышение оплаты труда. Наибольшее значение последнего налога у страховой организации второго типа, несколько меньше у третьего типа, а организация первого типа из-за большого количества страховых агентов вообще не уплачивала этот налог.

     Снижение  налоговой базы произошло из-за того, что, во-первых, затраты на оплату труда  штатным сотрудникам стали относиться на себестоимость страховых услуг  и исключаться из налоговой базы налога на прибыль, во-вторых, страховые  организации перешли на формирование технических резервов по методике Росстрахнадзора  вместо прежнего нормативного метода формирования. Наибольшие затраты на комиссионные вознаграждения агентам  складываются по видам страхования  иным, чем страхование жизни в  силу специфики данного вида. При  выдаче лицензии для расчета налога на прибыль не учитываются нормативы  расходов на ведение дела, предусмотренные  в структуре тарифной ставки, утвержденной Росстрахнадзором. Следовательно, затратьте  комиссионным расходам в полном размере  относятся на себестоимость страховых  услуг. По страхованию жизни существуют определенные объективные рамки, из-за чего невозможно увеличить комиссионные вознаграждения, поскольку выплаты  производятся каждому застрахованному  приблизительно в том же размере, что и уплачиваются страховые  взносы. При долгосрочном страховании  жизни существуют две ставки комиссионных вознаграждений: высокая - за заключение договора страхования и более  низкая - за регулярную инкассацию взносов. Комиссионные вознаграждения по имущественному страхованию обычно уплачиваются единовременно, поэтому они превышают комиссионные вознаграждения, выплачиваемые по страхованию  жизни.

     В дальнейшем немаловажным фактором уменьшения поступлений в бюджет от страховых  организаций сумм налога на прибыль  стали следующие обстоятельства. Обязательства страховщика по договорам страхования жизни рассчитываются с учетом нормы доходности, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с Росстрахнадзором. Следовательно, при формировании страховых резервов по страхованию жизни должна быть применена норма доходности в соответствии с вариантом страховой выплаты, предусмотренным договором страхования, независимо от фактического обеспечения доходности от инвестирования средств страховых резервов по страхованию жизни.

     Страховщик  обязан выполнить принятые по договору обязательства, используя для этих целей весь полученный доход и  свое имущество, включая собственные  средства страховой организации. При  необеспечении необходимой доходности от инвестирования средств страховых  резервов страховые выплаты могут  производиться за счет других видов  страхования. При этом важно, чтобы, в конечном счете, страховщиком были соблюдены нормативные соотношения  между активами и принятыми страховыми обязательствами в целом, т.е. обеспечена платежеспособность.

     Таким образом, страховые выплаты по страхованию  жизни покрывались за счет других видов страхования. Наблюдались  даже случаи, когда внереализационные  расходы превышали доходы по данным операциям. При старой системе налогообложения  страховая организация по иной деятельности имела бы убыток, который не уменьшал бы налоговую базу налога на доходы. Валовая же прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного  имущества предприятия и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям. При этом конечный финансовый результат  деятельности страховых организаций (прибыль или убыток) определяется как разность между выручкой от реализации страховых услуг, поступлениями  от иной деятельности, осуществляемой в соответствии с действующим  законодательством, и расходами, включаемыми  в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг) в соответствии с Положением № 491.

     С каждым годом все больший размах получает проведение страхования жизни, о чем свидетельствует рост доли данного вида страхования. Законодательным  прессингом было сведено к минимуму возвратное страхование, позволявшее  предприятиям перекачивать заработную плату своим работникам через  страховые организации. Привлекательность  возвратного страхования резко  сократилась. Однако страховщики нашли  иной способ минимизации налога. Они  стали проводить страхование  жизни с выплатой ежемесячных  рент, аннуитетов без предварительного получения денег, а используя  различные вексельные схемы.