Особенности исчисления земельного налога в РФ

5. Особенностью субъектного состава правоотношений, складывающихся в связи с уплатой земельного налога, является то, что наряду с налогоплательщиком (собственником земли, землевладельцем и землепользователем) и налоговым органом в них в качестве субъекта, наделенного государственной властью, может участвовать комитет по земельным ресурсам и землеустройству.

Эффективность правового регулирования отношений по уплате земельного налога во многом зависит от слаженного взаимодействия между налоговыми инспекциями и земкомами, четкости в разграничении их полномочий в целях избежания возможного дублирования (в вопросах учета плательщиков налога и объектов налогообложения), от разработки предложений об изменении ставок земельного налога.

В сложившейся в настоящий момент в России ситуации с собираемостью налогов было бы целесообразным передать функции по сбору обязательных природоресурсных платежей налогового и неналогового характера от налоговых инспекций к соответствующим природоресурсным службам, которые лучше знают особенности природоресурсных платежей и могли бы в значительной степени «разгрузить» государственные налоговые инспекции.

6. Взаимосвязь налогового и земельного права зримо проступает в вопросе дифференциации ставок земельного налога. Величина последних зависит от трех основных параметров (характеристик) земельного участка:

— категории земли (земли сельскохозяйственного назначения, лесного фонда, населенных пунктов и т.д.)

— местоположения земельного участка (транспортная доступность, близость к центру населенного пункта, степень развития инженерной и социальной инфраструктуры и т.д.);

— размера земельного участка (в соотношении с установленной нормой отвода).

Поскольку каждый из трех параметров оказывает влияние на размер налогового обязательства, налоговое законодательство должно устанавливать количественно определяемую взаимосвязь между перечисленными характеристиками предмета земельного налога и величиной налоговой ставки. Нечеткое определение такой взаимосвязи создает благоприятную основу для налогового и административного произвола со стороны властных государственных структур (государственных налоговых инспекций, комитетов по земельным ресурсам и землеустройству).

Требование четкости и количественной определенности зависимости ставки земельного налога от перечисленных характеристик земельного участка касается и делегирования законодательных полномочий по этому вопросу субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления.

7. Предоставление льгот по уплате земельного налога, с помощью которых реализуется регулирующая функция налогообложения, не должно входить в противоречие с фискальным предназначением земельного налога. Налоговое законодательство призвано обеспечивать эффективность и справедливость налоговых льгот.

В налоговом законе, делегирующем субъектам Федерации и органам местного самоуправления право расширять список льгот, это право должно быть лимитировано величиной налоговых сумм, остающихся в распоряжении субъекта Федерации или органа местного самоуправления.

Представляется целесообразным законодательно закрепить условно-возвратный характер устанавливаемых федеральным законодательством разновидностей налогового кредита. В этом случае создается юридическая гарантия социальной и экономической эффективности предоставления налоговых льгот. Плательщик, перестающий отвечать требованиям и условиям, которыми обусловлено право получения налоговых льгот, уплачивает земельный налог в полном размере с момента появления этих изменений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОГО НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО МАТЕРИАЛА:

1. Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. «Юридическая литература», Москва – 1993 год.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Действует с 1 января 1999 года. «Кодекс», Москва – 1998 год.

3. Земельный кодекс РСФСР от 25 апреля 1991 года по состоянию на 1 декабря 1999 года. «Юринформцентр», Москва – 1999 год.

4. Лесной кодекс Российской Федерации от 22 января 1997 года. Земля и право. Сборник нормативных актов. «Былина», Москва – 1999 год.

5. Закон РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991 года в части, не утратившей силу. Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, №11, ст. 527, 1992 год. В действующей редакции: СЗ РФ, №30, ст. 3593, 1997 год.

6. Закон РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 года. В действующей редакции: ведомости СНД и ВС РФ, №1, ст. 5, 1998 год.

7. Закон РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» от 28 августа 1995 года. СЗ РФ, №35, ст. 3506, 1995 год.

8. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 13 декабря 1991 года. СЗ РФ, №1, ст. 20, 1996 год.

9. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07 декабря 1991 года. СЗ РФ, №1, ст. 6, 1998 год.

10. Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 года. СЗ РФ, №5, ст. 346, 1995 год.

11. Закон РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» от 20 мая 1993 года. СЗ РФ, №32, ст. 3839, 1996 год.

12. Указ Президента РФ от 27 октября 1993 года «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» №1767. СААП РФ, №52, ст. 5076, 1993 год.

13. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» №2270. СААП РФ, №1, ст. 5, 1994 год.

14. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 года «О некоторых вопросах налоговой политики» №1004. СЗ РФ, №17, ст. 1510, 1995 год.

15. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 года «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» №1006. СЗ РФ, №5, ст. 396, 1994 год.

16. Инструкция «По применению Закона РФ «О плате за землю», утверждена Государственной налоговой службой РФ от 17 апреля 1996 года. С изменениями и дополнениями «Российские вести» от 22 июня 1996 года №144.

17. Указ президента РФ от 7 ноября 1994 года «О мерах государственной поддержки народных художественных промыслов» №1987. СААП РФ, №16, ст. 32, 1994 год.

18. Указ Президента РФ от 7 декабря 1993 года «О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей» №2118. СААП РФ, №50, ст. 4861, 1993 год.

5