Особенности исчисления налога на имущество некоммерческих организаций

Налоговая декларация 

     В силу ст. 386 НК РФ в общем случае налогоплательщики  обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять расчеты по авансовым платежам по налогу и декларацию по налогу на имущество в налоговые органы:

• по своему местонахождению;
• по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

     Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 календарных  дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые  декларации по итогам года - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим.

2.4 Учет налога на  имущество НКО

     В общем случае сумму налога на имущество  некоммерческие организации уплачивают за счет целевых поступлений. В смете  сумму налога можно включать отдельной  строкой, а можно - по статье "Прочие расходы". 
Если имущество используется исключительно для осуществления предпринимательской деятельности, то сумму налога (авансовых платежей) НКО следует учитывать в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

     В ситуации, когда НКО использует имущество, как в уставной некоммерческой деятельности, так и в предпринимательской, представители налоговых органов придерживаются мнения, что налог следует уплачивать исключительно за счет целевых средств, поскольку распределение его суммы между некоммерческой и коммерческой деятельностью налоговым законодательством не предусмотрено. Сумму налога можно учесть в составе общехозяйственных расходов и как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на прибыль распределить ее пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности в суммарном объеме всех доходов НКО, включая целевые поступления.

     Если  некоммерческая организация не осуществляет предпринимательскую деятельность, то источником начисления налога на имущество являются целевые средства. При этом в бухгалтерском учете организации делается проводка:

     Дебет 86 Кредит 68 (субсчет  “Расчеты с бюджетом по налогу на имущество”) - начислен налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет.

     Если  некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность, то начисление налога на имущество отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

     Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет  “Расчеты с бюджетом по налогу на имущество”) - начислен налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет.

     В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно  отнесены к затратам по конкретному  виду деятельности, распределяются пропорционально  доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех его доходов.

     Поскольку средства целевого финансирования и  целевые поступления в терминологии ст. 251 НК РФ являются "доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы", то при распределении расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены к затратам по конкретному виду деятельности, под суммарным объемом всех доходов некоммерческой организации следует понимать как доходы от продаж, так и суммы целевых средств.

     Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль  общие расходы, включая налог на имущество, распределяются некоммерческой организацией пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности в суммарном объеме всех ее доходов, включая целевые поступления.

     Если  НКО не желает подвергаться налоговому риску по данному поводу и отстаивать свою правоту в судебном порядке либо сумма выгоды незначительна, ей не следует уменьшать базу по налогу на прибыль на соответствующую часть суммы налога на имущество. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава III  Планирование уплаты налога на имущество некоммерческими организациями

     Некоммерческие  организации наряду с кредитными и страховыми организациями отличаются определенной спецификой формирования налоговой базы по налогу на имущество, сумм налога в силу особенностей учета  в рамках собственного плана бухгалтерских счетов, осуществляемых видов деятельности. В отношении некоммерческих организаций выработаны специальные документы, например приказ Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 02.10.2006 N 306/120н/139 "О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений"; коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений (утв. Росстатом 27.10.2006); письмо ФНС России от 30.10.2007 N ВЕ-6-16/836 "О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов"; Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

     Осуществление налогового планирования в организациях в системе управления финансами  позволяет организовать движение налоговых потоков, согласовать обязательные выплаты с иными направлениями расходов и отвлечения оборотных средств, оптимизировать налогообложение деятельности.

     Различают стратегическое (перспективное) и тактическое (оперативное) налоговое планирование. Стратегический подход предполагает определение налоговой политики организации на долгосрочный период, оценку влияния налоговых последствий принимаемых финансово-экономических решений на развитие деятельности. Оперативное планирование осуществляется в процессе текущей деятельности и связано с разработкой плана налоговых платежей. При этом мероприятия оперативного планирования должны коррелировать с положениями оперативных планов.

     В ходе стратегического планирования формируется налоговая учетная политика, определяющая принципы ведения налогового учета, и оказывает непосредственное влияние на величину налоговых обязательств и финансовых результатов организации. Этапы оперативного налогового планирования, которые могут быть реализованы некоммерческими организациями, включают последовательность следующих процедур:

• анализ результатов деятельности и финансового состояния организации;
• выявление особенностей налогообложения, анализ новых норм налогового законодательства и проблем организации в сфере налогообложения;
• оценка фактического и оптимального уровня налоговой нагрузки организации;
• формирование плана налоговых платежей, выбор инструментов оптимизации налоговой нагрузки;
• представление налоговой отчетности;
• оценка качества и эффективности оперативного налогового планирования.

     Налоговое планирование предусматривает разработку положений учетной политики в  части направлений, связанных с налогообложением.

     Варианты  учетной политики для целей налогообложения, прежде всего исчисления налога на имущество организаций, связаны с выбором метода начисления амортизации, использованием возможности формирования резервов по сомнительным долгам, ремонтом основных средств. Существенное значение имеет механизм переоценки основных средств, заключения договоров аренды и лизинга и др.

     Налог на имущество организаций является частью налогового поля некоммерческих организаций, представленного совокупностью  всех уплачиваемых налогов и сборов. Как юридические лица некоммерческие организации являются налогоплательщиками налога на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ).

     Налоговым периодом по налогу признается календарный  год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговое  планирование предполагает составление  налогового календаря в форме графика выплат налога и представления налоговой декларации в налоговые органы. Учитывая порядок исчисления и уплаты суммы налога и сумм авансовых платежей по нему, а также сроки представления декларации, отразим налоговый календарь обязательств по налогу на имущество.

     Сумма авансового платежа по налогу исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. В  соответствии с п. 3 ст. 383 НК РФ в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации. Налоговая декларация представляется также по местонахождению организации.

     Налоговый календарь обязательств по исчислению и уплате налога на имущество организаций.

     Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  РФ.

     Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. 
 

Заключение

     В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества некоммерческих организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

     Среди основных налогов Российской Федерации  налог на имущество занимает далеко не последнее место, так как практически  всем юридическим и физическим лицам приходится иметь с ним дело.

     Налогообложение некоммерческих организаций имеет свои особенности. В частности, особого внимания заслуживает налог на имущество.

     Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации. При этом основные средства, нематериальные активы и МБП (в том числе до 1 января 2002 года) при расчете налога учитываются по остаточной стоимости. Объекты основных средств некоммерческих организаций не подлежат амортизации. Однако суммы начисляемого износа участвуют в расчете налоговой базы по налогу на имущество предприятий. Начисление износа по основным средствам некоммерческой организации производится только в конце года. Сумма данного налога рассчитывается ежеквартально.

     Поскольку основные средства при расчете налога должны учитываться по остаточной стоимости, в случае начисления износа только в конце года налоговая база по налогу на имущество за I квартал, 1-е  полугодие и 9 месяцев отчетного  года будет завышена.

     Остаточная стоимость основных средств в целях определения налоговой базы по налогу на имущество должна определяться с учетом рассчитанного ежемесячного износа в течение года.

     Если  некоммерческая организация не осуществляет предпринимательскую деятельность, то источником начисления налога на имущество являются целевые средства.

     Также необходимо обратить внимание на то, что  некоммерческие организации отдельных  организационно-правовых форм освобождены  от уплаты налога на имущество предприятий. В частности, это религиозных объединений и организаций национально-культурных обществ, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ,а также общественных объединений и ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность.

     Кроме того, некоммерческие организации вправе исключать из налоговой базы по налогу на имущество стоимость отдельных  видов имущества, таких как объекты  ЖКХ и социально-культурной сферы, пожарной безопасности и гражданской  обороны.  

     Список  использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Введен в действие с 1 января 1999 г. - Часть вторая. Введена в действие 5 августа 2000 г. // СПС Консультант-Плюс.
2. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (ред. от 26.06.2007 с изм. от 19.07.2007).
3. Приказ Минфина России от 30.03.2006 г. №26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // СПС "Консультант Плюс".
4. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: комментарии к изменениям и дополнениям // Российский налоговый курьер. - 2008. - №2. - С.22-31.
5. Гуреев В.И. Налоговое право. - М.: Дело, 2009. - 562 с.
6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 591 с.
7. Перов А. В, Толкушкин А.В. Налоги и налогообложения Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-издат, 2008. - 432 с.
8. Семенихин В.В. Налог на имущество // Налоговый вестник. - 2009. - №4. - С.12-24.
9. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий // Консультант бухгалтера. - 2008. - №5. - С.56-62.
10. Юмаев М.М. Ресурсные и имущественные налоги, сборы и платежи: итоги и перспективы // Налоговая политика и практика. - 2008. - №2. - С.18-24.
11. Юшкина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник - М.: Инфра-М, 2007. - 429 с.
12. http://nalogpro.ru/nalog-na-imuwestvo-nko // Информационный сайт Налоги и налогообложение
13. www.garant.ru // Информационно-правовой портал Гарант
14. www.consultant.ru // Официальный сайт компании "Консультант Плюс