Оптимизация налоговых платежей

     Рассчитаем  вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы. При этом ставка налога будет  равна 6%. Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н₂₀₀₇ = 8052000*6% = 483120 руб. Составим таблицу налоговых платежей предприятия: 

     Таблица 2.2 – Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы

     Из  таблицы 2.2 следует, что общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 1872367 руб. до 1824576 руб. (на 2,6%).

     Произведем  расчет налоговой нагрузки, используя  формулы (2.1) и (2.2):

     ДС_УСН1 = 436458+3611367+685965+1103609-927954 = 4909445руб.;

     НН_ДСУСН1 = (685965 + 1103609) / 4909445 *100%= 36,45%. 

     Из  расчетов видно, что произошло уменьшение добавленной стоимости по сравнению  с общим режимом налогообложения  за аналогичный период на 47791 руб., но вместе с тем налоговая нагрузка снизилась до 36,45% или 0,61%. Произошло незначительное снижение налоговой нагрузки, что все-таки является положительным для предприятия.

     Произведем  вариант расчета, при котором  в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница между полученными доходами и произведенными расходами. 

     Налоговая база = 8052000 – 8979954 = -927954 руб.  

     То  есть организацией получен убыток. В данном случае применяется положение п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым предприятие обязано уплатить минимальный налог. Минимальный налог рассчитывается в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы. 

     Н_МИН = 8052000 * 1% = 80520 руб. 

     Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения был бы равен 483120 руб., а при использовании  в качестве объекта налогообложения  доходов, уменьшенных на величину произведенных  расходов получим налог равный 80520 руб. Что в шесть раз меньше (в первом случае ставка равна была 6%, во втором – 1%, от аналогичной налоговой базы). Составим таблицу 2.3, аналогичную таблице 2.2:

     Общая сумма налоговых платежей организации  по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 1872367 руб. до 1744056 руб. (на 6,9%) и по сравнению с предыдущим вариантом расчета, где в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы с 1824576 руб. до 1744056 руб. (на 4,5%).

     Следует значительное снижение суммы налоговых платежей. Что свидетельствует о наиболее эффективном применении варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. 

     Таблица 2.3 - Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

     Рассчитаем  налоговую нагрузку по формулам (2.1) и (2.2): 

     ДС_УСН2 = 436458+3611367+685965+ 701009-927954 = 4506845 руб.;

     НН_ДСУСН2 = (685965+ 701009) / 4506845 *100%= 30,77%. 

     Из  расчетов следует, что добавленная  стоимость снизилась на 450391 руб., а налоговая нагрузка снизилась  до 30,77% или на 6,29%. Если сравнивать варианты расчета по УСН для МУП ЖКХ  «Жилищник» наиболее привлекательным выступает вариант, при котором в качестве объекта налогообложения по УСН выступают доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В пользу использования упрощенной системы налогообложения свидетельствует и тот факт, что с 1 января 2007 года были отменены льготы по налогу имущество организаций по объектам жилищно-коммунального хозяйства. А так как под эту льготу попадало практически все имущество МУП ЖКХ «Жилищник», следовательно, значительно возрастут платежи по данному налогу. И как следствие увеличиться налоговая нагрузка на предприятие, что негативно скажется на его финансовом состоянии. А применение УСН позволит свести платежи по налогу на имущество организаций к нулю, как было указанно выше, заменив его и некоторые другие налоги, имеющие значительный вес в структуре налоговых платежей предприятия и оказывающих существенную нагрузку н него, на один налог.

     Анализ  налоговой нагрузки показал, что  при применении упрощенной системы  налогообложения предприятие может  реально снизить свою налоговую  нагрузку. При этом затраты предприятия будут минимальными, упроститься система налогового учета предприятия. Предприятию потребуется изучить методические рекомендации по применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о переходе на УСН в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию оптимизировать систему налогообложения. Но вместе с тем им необходимо учитывать тот факт, что они не будут являться плательщиками НДС. Так как это может создать проблемы с поставщиками, которые не охотно работают с теми кто не является плательщиками НДС. Также следует уделить должное внимание системе внутреннего контроля над правильностью оформления документации, хотя при анализе работы бухгалтерии грубых ошибок выявлено не было. Применение упрощенной системы налогообложения, на ряду с получением убытка, может вызвать пристальное внимание со стороны налоговых органов.

     Особо хотелось отметить недостатки в организации деятельности бухгалтерии. На предприятии отсутствуют специалисты со специальным налоговым образованием. Вследствие чего отсутствуют мероприятия по анализу налоговых платежей предприятия, выявления резервов по снижению налоговой нагрузки предприятия, мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки предприятия. Присутствует незнание налогового законодательства в части применения отдельных льгот и специальных режимов налогообложения, которые позволяют реально уменьшить налоговые обязательства предприятия. Также отсутствует желание работников бухгалтерии по изменению сложившейся системы учета. Хотя проведенные анализ и расчеты реально показывают возможности по снижению налоговой нагрузки и упрощении системы учета в целях налогообложения.

     Применение  мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его  направлений, требует от организации  дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении  налогового учета могут вызвать  дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени. Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов. 

     Заключение 

     В итоге необходимо отметить, что снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

     Но  как показывает практика в России сохраняется достаточно высокий  уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих  субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации. Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования.

     В данной работе в качестве объекта  исследования было выбрано муниципальное  унитарное предприятие жилищно-коммунального  хозяйства «Жилищник». На основании анализа бухгалтерской и налоговой документации предприятия и проведенных расчетов по различным методикам определения налоговой нагрузки было выявлено, что налоговая нагрузка предприятия (45,5% и 37% в 2006 и 2007 годах соответственно) выше среднего и оптимального значения в 30 – 38%, а по такому показателю как налоговая нагрузка на прибыль были получены завышенные показатели (более 100%) из-за убыточности деятельности. Но так как предприятие является социально значимым, оно продолжает функционировать, и этим определяется необходимость проведения снижения налоговой нагрузки через применение законных методов оптимизации.

     Полученные  результаты расчета и анализа  налоговой нагрузки предприятия, структуры  налоговых платежей, свидетельствуют  о необходимости проведения мероприятий  по оптимизации налогообложения МУП ЖКХ «Жилищник».

     На  основании проведенного в данной работе анализа автор предлагает следующие решения:

     - разработка и совершенствование  налогового законодательства в  части льготного налогообложения  предприятий жилищно-коммунальной  сферы в рамках всей страны;

     - повышение квалификации работников  бухгалтерии предприятия в сфере  налогообложения;

     - проведение мероприятий по налоговому  планированию;

     - детальная проработка приказа  об учетной политике предприятия  для целей налогообложения;

     - анализ и использование возможных льгот по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием;

     - применение упрощенной системы  налогообложения, как наиболее  реального и привлекательного  с точки зрения снижения налоговых  платежей предприятия и упрощения  системы налогового учета.

     Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения  наглядно показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижения его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия. Надеемся, что предложение пути решения будут приняты предприятием во внимание и будут использованы в дальнейшей его деятельности. Ведь расчет и анализ налоговой нагрузки свидетельствует о высоком уровне налогообложения предприятия.

     Список  используемой литературы 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть  первая от 30 ноября 1994 г. N 51-Ф3 (с изм. и доп. от 9 февраля 2009г. N 7-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации от 16 февраля 2009г. N 7 ст. 775.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ (с изм. и доп. от 9 апреля 2009 г. N 56-ФЗ) // Российская газета от 15 апреля 2009 г. № 65.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.08.2009)
5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2008.
6. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, В.В. Брызгалин. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. – 452 с.
7. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование М.: Волтерс Клувер, 2006.
8. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М: МЦФЭР , 2008.
9. Киров Е.C. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист. – 2000. - № 5. – С. 32 – 37.
10. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: ЮрИнфор, 2005. – 214 с.
11. Литвин, М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. – 2000. - № 5. – С. 55 – 59.
12. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Финансовый менеджмент. – 2005. - № 5 – С. 98 – 105.
13. Оптимизация и выбор системы налогообложения / под ред. Семенихина В.В. М.: Эксмо, 2006.
14. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. – Хабаровск: ДВАГС, 2006. – 194 с.
15. Сосин А.И. Оптимизация налоговых платежей. Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика», 2005, №1
16. Фрадкин В.Д. Оптимизация налоговой нагрузки налогоплательщиков, применяющих УСН. М.2009.