2.3. Принцип конфиденциальности

Доступ  к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен. На практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители и структурные  единицы, участвующие в общей  цепи оптимизации, не должны представлять себе картину в целом, а могут  руководствоваться только определенными  инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с  использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т. п.).

2.4. Принцип подконтрольности

Достижение  желаемых результатов от использования  схемы оптимизации налоговых  платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

Соблюдение  принципа конфиденциальности "таит" в себе возможность утраты полного  контроля над всеми звеньями, участвующими в схеме.

Одной из особенностей большинства структур по оптимизации налогов является неформальность отношений внутренних участников процесса и тех прав и  обязательств, которые возникают  в связи с договоренностью  с внешними контрагентами. Решение  вопросов безопасности в данных условиях может быть построено на синхронизации  тех договорных отношений, которые  возникают де-факто с теми, которые  оформляются де-юре. Наиболее "тонким" остается момент рационального соотношения  в использовании принципов 3 и 4. Данные принципы хотя и действуют в противоположных  направлениях, но не являются взаимоисключающими. Напротив их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом.

2.5. Принцип допустимого сочетания формы и содержания

Синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения  защиты от "недобросовестных" участников процесса, но имеет также непереоценимое значение и для "отражения" возможных  подозрений со стороны проверяющих. Это связано, в частности, с существованием в Гражданском кодексе таких  понятий, как недействительная сделка, притворная сделка, мнимая сделка, недееспособный гражданин и т. д., а также с  наличием в Уголовном кодексе  статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию  денежных средств и имущества  и т. п.

2.6. Принцип нейтралитета

Оптимизацию налоговых платежей необходимо производить  за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов. Данный принцип  можно также назвать принципом  взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые  налоговые платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений  приводит к уменьшению платежей у  другого и наоборот - уменьшение базы налогообложения у одного контрагента  ведет к ее увеличению у второго (НДС, налог на прибыль). Поэтому следует  принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей.

2.7. Принцип диверсификации

Оптимизация бюджетных отчисления, как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением  материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных  внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты первоначальных планов, и форс-мажорные обстоятельства. При этом следует иметь в виду и тот факт, что, в связи с последними изменениями в уголовном законодательстве, юридические последствия от развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций.

2.8. Принцип автономности

Действия  по оптимизации налогообложения  должны как можно меньше зависеть от внешних участников. Принципы 3 и 4 во многом являются производными от данного  принципа, но имеют свою особую сферу  применения, т. к. конфиденциальность и  подконтрольность не синонимичны понятию  автономности, а могут только рассматриваться  как ее отдельные компоненты. На практике обеспечение принципа автономности требует проведения дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.

2.9 Отсрочка уплаты налогов

Один  из путей отсрочить констатацию  получения дохода, а следовательно, и уплату налога на прибыль от прироста капитала при продаже актива заключается  в отсрочке даты совершения сделки. При покупке отдельным лицом  дома или иного крупного актива продавец часто ссужает покупателю некоторую  сумму денег для оплаты части  стоимости покупки, которую последний  оплачивает в течение нескольких лет. Когда же в данном случае фактически происходит продажа актива и продавец должен платить налог на прибыль  от прироста капитала? Происходит ли это  после того, как покупатель уже  «контролирует» актив, или же когда  он окончательно выплатил всю ссуду? Ответ зависит, по крайней мере частично, от того, как вы совершаете продажу. Если объект продажи не переходит  в руки покупателя до тех пор, пока им не получены все фонды, последние выплаты могут быть рассмотрены скорее как часть покупной цены, чем долговые платежи. В этом случае продавец имеет возможность отложить уплату налога на прибыль от прироста капитала (такие сделки называются покупкой в рассрочку).

Прибыль от прироста рыночной стоимости актива облагается налогом только по факту  реализации, которая имеет место  при продаже актива. Если некто  покупает актив, стоимость которого растет, он может отсрочить уплату налогов, не продавая данный актив. Для  покупки, скажем, потребительских товаров, возможно, будет лучше занять, используя  актив в качестве залога, а не реализовывать некую его часть.

2.10 Налоговый арбитраж

Арбитраж  подразумевает использование преимущества разницы в цене на один и тот  же товар в случае, когда товар  продается. Допустим, золото продается  по цене 590 у. е. за унцию в Нью-Йорке  и 625 у. е. в Цюрихе, а стоимость  морской перевозки золота между  этими городами 8 у. е., при этом можно  купить золото в Нью-Йорке и переправить  его в Цюрих с целью получения  гарантированной прибыли. Налоговый  арбитраж включает в себя использование  преимуществ различных налоговых  ставок, которыми облагаются конкретные виды доходов или отдельные индивидуумы.

В общем, термин «арбитраж» относится к ситуациям, где имеется гарантированная  выручка, т.е. нет риска. Хотя теоретически налоговое законодательство обеспечивает множество возможностей для безрискового налогового арбитража, на практике большинство  действий по избеганию налогов определенный риск содержит. Частично это происходит согласно общему положению налогового законодательства о том, что некоторые  сделки, предпринятые с целью избежания  налогов, не будут вознаграждены  благоприятным налогообложением. Существует много ситуаций, в которых отдельные  лица должны показать, что они рискуют, чтобы получить льготный налоговый режим. Но риск, предполагаемый в подобном случае, минимален.

Этот  термин также относится к ситуациям, в которых различные индивидуумы  сталкиваются с различными налоговыми ставками и некоторые безрисковые  сделки могут быть спланированы так, что оба индивидуума получают выгоду в результате сокращения их общих налоговых обязательств.

2.11 Налоговые укрытия

Инвестиционные  проекты, разработанные в основном для сокращения налоговых обязательств, называются «налоговыми укрытиями». В частности, укрытие возникает, когда вычеты из одного источника  доходов (например, нефти и газа или  недвижимости) могут быть противопоставлены  доходу из другого источника (жалованию  или зарплате). Для того чтобы  налоговое укрытие действовало, должен быть затронут экономический  мотив — иной, чем избежание  налогообложения. Пожалуй, самый известный  пример налогового укрытия представляет собой затраты на поиск и обнаружение  полезных ископаемых.

2.12 Офшорные компании

Уровень налогообложения обычно зависит  от статуса компании.

Очень важно, является ли организация резидентом или нет. Резидентом обычно (в мировой  практике) признается та компания, которая  создана и зарегистрирована в  соответствии с законодательством  конкретной страны, нерезидентом —  иностранная компания, зарегистрированная за пределами юрисдикции того государства, на территории которого она находится. Как резидентные, так и нерезидентные  компании уплачивают налоги на все  доходы, полученные в стране своего местонахождения.

Резидентные фирмы обычно имеют более широкие  льготы, чем нерезидентные. Нерезидентные  компании пользуются налоговыми льготами только в том случае, если между  государством местонахождения ее филиала  и государством, где она зарегистрирована, подписано соглашение о взаимном предоставлении налоговых льгот. В целях избежания налогообложения нерезидентной может считаться компания, зарегистрированная в данной юрисдикции, однако функционирующая за ее пределами.

Офшорная  компания — это термин, характеризующий  особый организационно-юридический  статус предприятия, который обеспечивает ему максимальное снижение налоговых  потерь. Такой статус обычно связан с требованием проведения деловых  операций за пределами юрисдикции, где данная офшорная компания официально зарегистрирована. Только в этом случае офшорная компания освобождается от всех или большинства налогов  «материнской» юрисдикции.

Законодательство, как правило, предписывает, чтобы  управление офшорной компанией, включая  учреждение ее функционирующего офиса, также осуществлялось вне территории регистрации. То есть офшорная компания в большинстве случаев не может  быть резидентом своей офшорной юрисдикции. Отсюда происходит и термин «офшор», означающий деятельность «за берегами», что для Великобритании, где впервые  он был употреблен, означает одновременно и «за рубежом».

Главные особенности офшорной компании связаны  с ее нерезидентным статусом. Это  значит, что центр управления и  контроля офшорной фирмы находится  за рубежом. Для ее функционирования достаточно наличие формальных атрибутов  компании — владельцев, директоров, устава, банковского счета, комплекса  регистрационных документов.

При владении офшорной фирмой конфиденциальность обеспечивается институтом номинальных владельцев и номинальных директоров. В регистрационных  документах указывают фамилию не реальных владельцев, а номинальных  лиц. Услуги номинальных владельцев предоставляют секретарские компании, которые специализируются на комплексе  услуг по регистрации офшорных компаний.

Специальные офшорные территории — «налоговые гавани» — стремятся предоставить офшорным инвесторам новые возможности  и льготы. В этой сфере ощущается  острая конкуренция за привлечение  капитала, потому что, как правило, подобные страны не обладают необходимыми возможностями  и ресурсами, чтобы самостоятельно, без активного привлечения иностранного капитала прогрессировать в экономическом  развитии.

3. Виды нарушений налоговых норм

Виды  конкретных нарушений налоговых  норм очень разнообразны — это  работа без регистрации в налоговых  органах, без отчетности и соответственно без налогов, разнообразные нарушения  учета, просто неуплата налогов, различного рода подмены и жульничества с  документами, цепочки юридических  лиц, часть из которых быстро пропадает, и т.д.

Непосредственные  нарушения осуществляются различными по величине субъектами бизнеса по-разному:

малые предприятия манипулируют с кассой, учетом и отчетностью;

средние предприятия работают с различными схемами «обналички» в основном через своих субподрядчиков или  контрагентов;

крупные предприятия используют специально создаваемые подконтрольные им короткоживущие предприятия, которые встраиваются в финансовые цепочки и не платят налоги вообще.

Все вышеуказанные  нарушения приводят к существованию  теневых, т.е. не подпадающих под  контроль и учет государства, секторов экономики. Органы власти, несомненно, обладают информацией о налоговых  проблемах, связанных с теневой  экономикой. Как показывает опыт развития действующей в Российской Федерации  налоговой системы, государство  хотя и медленно, но реагирует на все попытки налогоплательщика  экономить на налогах.

    4. Заключение

Способы законного (легального) уменьшения налогов  всегда были и будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных  видов налоговых режимов и  льгот. Нестандартное применение различных  налоговых режимов и льгот  бывает очень полезным с точки  зрения минимизации налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера. В современной очень динамичной и сложной экономике заранее  просчитать все налоговые последствия  самых разнообразных экономических  действий налогоплательщика принципиально  не представляется возможным, а значит, будут существовать такие действия, которые более выгодны налогоплательщику.