Оптимизации налогообложения

    Точное  определение даты операции позволяет  установить для покупателя момент оприходования  приобретенного товара на соответствующих  счетах бухгалтерского учета и момент включения в расходы соответствующих затрат. Для поставщика дата операции – момент ее отражения на счетах реализации и учета в целях налогообложения.

• анализ порядка определения и формирования цены договора.

    При анализе цены по договору следует  обратить внимание на следующие моменты:

• установление цены на каждый вид товаров, работ, услуг;
• цена товара в валюте;
• установление цены в условных единицах;
• соответствие применяемых цен требованиям ст. 40 Налогового кодекса РФ.
• меры ответственности по договору.

    Тщательной  проработке и оценке подлежат пункты договора, предусматривающие санкции за нарушения условий оплаты, сроков, качества, и т.д.

• специальные положения.[5, с.232]

    В процессе налоговой оптимизации, как  правило, основное внимание уделяется  первым двум аспектам: выбору контрагента и выбору формы договора. Вместе с тем, при заключении договора необходимо учитывать налоговые последствия включения в договор отдельных положений. Отдельные малозаметные (но отнюдь не малозначительные) условия договора остаются не проработанными. Однако такой подход не верен. Включение в договор отдельных условий, практически не влияющих на его исполнение, может принести существенный эффект в плане оптимизации налогообложения. [5, с.232]

3. использование различных льгот и налоговых освобождений.

    Использование метода применения законодательно установленных  льгот и преференций для различных  отраслей народного хозяйства и  групп налогоплательщиков стало  возможным благодаря установлению особых режимов налогообложения: для  отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы Крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т.п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт, и других субъектов.[31]

    Специальные методы налоговой минимизации также  могут использоваться на всех предприятиях, однако с той лишь разницей, что  они имеют более узкую сферу  применения. К специальным методам  относятся:

1. метод замены отношений.

    Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение «заменяется» на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.[31]

    Необходимо  особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности.

2. метод разделения отношений.

    Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько. Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.[31]

3. метод отсрочки налогового платежа.

    В соответствии со ст.23 Налогового кодекса  РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги (сборы). Данное требование законодательства обязывает налогоплательщиков уплачивать налоги своевременно и в полном размере.

    Порядок регулирования различных налогов  предусматривает различные сроки  их уплаты. Тем не менее, срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и календарным периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период.

    В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых  платежей отсрочка уплаты налога в  бюджет позволяет существенно экономить  оборотные средства.[31]

4. метод прямого сокращения объекта налогообложения.

    Самым идеальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д.

    Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.[31] Перечисленные методы в большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективно такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.[5,с. 244]

     1.3 Пределы налоговой  оптимизации 

    Как всякое экономическое явление налоговая  оптимизация имеет ограничение, то есть пределы налоговой оптимизации.[12]

    Под пределами налоговой оптимизации  следует понимать границы дозволенного (не запрещенного) законодательством  поведения или действий налогоплательщиков, направленных на снижение налоговых  платежей.[12]

    Пределы налоговой оптимизации, границы  дозволенного поведения, определяются действующим российским законодательством. Как следует из ст. 45 Конституции РФ, налогоплательщик имеет право только на те действия, которые не запрещены законодательством. Отсюда и вытекает основной предел налоговой оптимизации – налогоплательщик имеет право только на законные (не влекущие нарушения закона) методы уменьшения налоговых обязательств. В случае если в результате действий налогоплательщика будет допущено нарушение действующего законодательства (нарушение пределов оптимизации), то такие действия, в зависимости от характера, должны квалифицироваться как налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности.[12]

    Самый простой и распространенный криминальный пример пренебрежения пределами  налоговой оптимизации является уклонение от уплаты налогов путем неоприходования выручки в целях сокрытия объекта налогообложения. Уклонение от уплаты налогов путем неотражения выручки может осуществляться в нескольких формах:

• неоприходование наличных денежных средств, поступивших от покупателей в оплату товаров (работ, услуг). Может производиться путем неиспользования контрольно-кассовых машин при расчетах с физическими лицами;
• неотражение наличных денежных средств, поступивших от юридических лиц;
• неотражение выручки, причитающейся налогоплательщику, но поступившей на расчетные счета в учреждениях банков других лиц (расчеты через третьих лиц);
• неотражение выручки, полученной безденежным путем (путем обмена продукцией, проведения зачета встречных однородных требований, получения векселя третьего лица и т.д.).

    Производным от вышеуказанного метода уменьшения налогов является уклонение от уплаты налога посредством использования  метода неоприходования поступивших  товарно-материальных ценностей, поскольку  сокрытие ТМЦ непосредственно ведет к сокрытию выручки от его реализации. Неоприходование товарно-материальных ценностей чаще всего используется для сокрытия объектов налогообложения по налогу на имущество и других налогов.

    Достаточно  легко выявляется и факт подмены  видов продукции или факты  незаконного использования налоговых  льгот по объектам, не используемым по прямому назначению.[12]

    Еще одним методом «оптимизации», не основанном на законе, является отнесение  амортизационных отчислений по нематериальным активам в форме «ноу-хау» на себестоимость продукции (работ, услуг), также достаточно часто встречается на практике – уменьшение срока полезного использования нематериальных активов и, соответственно, списание его стоимости на себестоимость в более короткий срок.[23]

    Незаконные  методы налоговой оптимизации также  распространяются на налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.

    Государство, преследуя свои интересы, регулярно  принимает меры по заполнению пробелов в налоговом законодательстве, закрывая различные «лазейки», дающие возможность уменьшать размеры налоговых отчислений и уклоняться от уплаты налогов, т.е. превышать установленные пределы.[23] 
 

    ГЛАВА 2.Механизм влияния налоговой нагрузки на финансовое состояние предприятия

     2.1 Факторы, влияющие на сумму НДС, налога на прибыль, налога на имущество предприятия 

    Налог на прибыль предприятий  и организаций

    В промышленно развитых странах ставка налога на прибыль ориентирована прежде всего на развитие производства. Отсутствуют стимулы для активизации предпринимательских усилий. В то же время решение проблемы экономического роста является главным условием перехода к цивилизованной рыночной экономике. Поэтому какой бы чрезвычайный характер не носила сегодня проблема поиска источников доходов для бюджетов всех уровней, но ставку налога на прибыль следует уменьшать. В конечном итоге восстановленное и работающее производство своими объемами продаж и прибыли компенсирует снижение ставок.

    Расчет  налога на прибыль производится по следующей формуле: 

    ТНП (ТНУ) = УД (УР) - ПНО + ОНА - ОНО, 

    где ТНП (ТНУ) — текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

    УД (УР) — условный доход (условных расход);

    ПНО — постоянное налоговое обязательство;

    ОНА — отложенный налоговый актив;

    ОНО — отложенное налоговое обязательство.

    Исходя  из формулы, мы можем определить факторы  влияющие на сумму налога на прибыль: условный доход (условных расход), постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство. Проще говоря, сумма налога на прибыль зависит от выручки и валовой прибыли предприятия.

    Помимо  этого, существует целый ряд действующих экономических условий, под влиянием которых налог на прибыль будет снижаться. Так, отрицательно влияют на размер налога низкая рентабельность производства на большинстве предприятий, проблемы сбыта продукции, спроса на работы и услуги с высоким уровнем затрат, цен и тарифов на энергоносители. Вторая группа факторов – это бартерные операции (запрещенные на внутреннем рынке с 1.04.00 г.) и неучтенный оборот наличных денег, что позволяет укрывать от налогообложения большие суммы. Серьезный изъян механизма действия налога на прибыль связан с его слабой адаптированностью к инфляционным процессам: он построен таким образом, что дополнительные потери в основном несет не бюджет, а налогоплательщики. Не стоит сбрасывать со счетов и неплатежеспособность многих предприятий.

    В итоге произошло значительное сокращение доли налога на прибыль: 1997 год –26,0%, 1998 год – 17,2%, 1999 год –13,2%, 2007 году – 24 %, 2010 год – 20 % гл.25 НК РФ.