Оценка эффективности налогового планирования в интегрированных структурах

СОДЕРЖАНИЕ

 

1. Система показателей эффективности налогового планирования   2
2. Особенности налогообложения Японии                                          9
3. Порядок постановки  налогоплательщиков на учет

в налоговых органах                                                                        11   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ИНТЕГРИРОВАННЫХ СТРУКТУРАХ

 

Вся система налогового планирования в интегрированных структурах имеет одну конечную цель - увеличение прибыли группы компаний в целом. Оценить ее эффективность можно только по степени влияния применяемых методов и способов налогового планирования на финансовые результаты деятельности группы и ее бизнес-единиц. Для оценки эффективности функционирования системы налогового планирования в интегрированных структурах авторы предлагают использовать систему показателей, состоящую из следующих групп.

1. Показатели, позволяющие получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой политики.

Коэффициент эффективности  налогообложения (Кэн) отражает соотношение между собой показателей чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей хозяйствующего субъекта. Он рассчитывается по формуле:

 
Кэн = ЧП / Н,

 
где ЧП - планируемая (или фактическая) сумма чистой прибыли; Н - общая сумма  налоговых платежей.

Увеличение показателя свидетельствует  о снижении общего налогового бремени  организации относительно величины чистой прибыли. Целесообразно проводить  сравнение коэффициентов эффективности  налогообложения за ряд лет.

 
Налогоемкость реализации продукции (НЕ) позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции:

 
НЕ = Н / Р,

 
где Н - общая сумма налоговых  платежей; Р - объем реализации продукции (работ, услуг).

2. Частные показатели, характеризующие долю групп налоговых платежей в себестоимости, цене продукции, балансовой прибыли.

 
Коэффициент налогообложения издержек:

КНЗ = НЗ / З;

 
коэффициент налогообложения цены:

КНЦ = НЦ / Ц;

 
коэффициент налогообложения прибыли:

КНП = НП / П,

 
где НЗ - сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (затрат производства); НЦ - сумма налоговых  платежей, входящих в цену продукции; НП - сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет прибыли; З - сумма издержек (затрат) организации; Ц - цена продукции; П - сумма балансовой прибыли.

Показатели первой и второй групп характерны для зарубежной практики налогового планирования. В  отечественной практике их применяют  редко, хотя они полезны как для  оценки общего уровня налогообложения, так и для определения доли налогов в объеме затрат, цены и  прибыли. Однако этих показателей недостаточно, чтобы оценить влияние льгот  на финансовые результаты организации, эффективность деятельности фирмы в том или ином регионе, доходность с точки зрения налогообложения и пр.

3. Показатели эффективности использования налоговых льгот.

 
Коэффициент эффективности льготирования (Кэл) - отношение величины налоговой экономии, получаемой в результате использования льгот (Э), к общему объему выручки (Р):

 
Кэл = Э / Р.

 
Этот показатель характеризует величину налоговой экономии, получаемой в  результате применения льгот на один рубль выручки от реализации продукции, а также долю участия конкретной льготы в увеличении финансовых ресурсов организации относительно величины общей выручки.

При Кэл > 0 применение льготы приносит прибыль, при Кэл < 0 - убыток.

Коэффициент льготного налогообложения (Клн) - отношение суммы налоговой экономии, полученной после использования льготы, к величине налогового обязательства, возникающего у организации без учета данной льготы:

Клн = Э / Н.

При Клн, стремящемся к 1, эффективность льготы повышается.

Расчет коэффициента льготного  налогообложения позволяет организации  определить степень влияния льготы на величину конкретного налога, а  коэффициента эффективности льготирования - долю дополнительно полученных финансовых средств относительно выручки от реализации продукции (или другой базы, например: товарооборота, добавленной  стоимости, объема оборота денежных средств и т.д.). Оба показателя оценивают каждую отдельную льготу и весь применяемый в группе организаций  комплекс льготирования.

Эффективность финансирования вложений за счет налоговой экономии можно оценить с помощью коэффициента льготного инвестирования (Кин) - доли инвестиций, осуществляемых за счет налоговой экономии:

Кин = Э / И,

где Э - величина налоговой экономии, полученной по льготе; И - сумма инвестиций, вложений, другого использования прибыли, подлежащая льготированию.

При Кин, стремящемся к 1, налоговая эффективность инвестиций повышается.

4. Другие частные показатели, характеризующие использование того или иного элемента налогового планирования.

Коэффициент налоговой эффективности  региона (Кэр) оценивает результативность деятельности хозяйствующего субъекта в данном регионе с точки зрения налоговых последствий:

Кэр = Нр / Р,

где Нр - совокупная величина налоговых обязательств, возникающих в регионе; Р - общий объем выручки от реализации продукции за период.

Показатель Р может быть и другим, например: объем товарооборота, величина добавленной стоимости, валовой доход и т.д., который организация выбирает в зависимости от направлений деятельности и видов получаемых доходов.

При Кэр, стремящемся к минимуму, привлекательность функционирования в регионе повышается. Коэффициент налоговой эффективности региона позволяет, во-первых, сравнить результативность действия в регионе с точки зрения возможности снижения налогового бремени и увеличения собственных финансовых ресурсов и, во-вторых, сформировать величину налоговой экономии, получаемой в данном регионе по сравнению с другими.

Коэффициент реальной доходности (Крд) характеризует доходы, получаемые организацией, в зависимости от порядка их налогообложения. Учитывая различные ставки налогообложения, при составлении плана доходов организации можно рекомендовать выполнять налоговые корректировки, по результатам которых рассчитывается конкретный коэффициент.

 
Крд = Дн / Д,

 
здесь Дн = Д - Н, следовательно,

 
Крд = (Д - Н) / Д,

 
так как Н = Д x с,

 
Крд = (Д - Д x с) / Д,

 
значит:

 
Крд = 1 - с,

 
где Дн - сумма дохода с налоговой корректировкой; Д - сумма планируемого или полученного дохода от вложений; Н - сумма налога, причитающегося к уплате в бюджет с данного вида дохода; с - ставка налога на доходы.

 
Крд стремится к 1. С помощью коэффициента реальной доходности можно выявить наиболее эффективные по налогообложению направления финансовых вложений и формирования доходов организации.

 
Все вышеперечисленные показатели целесообразно применять в процессе налогового планирования при оценке альтернативных вариантов налоговой  политики и выборе оптимального варианта, а также при подведении итогов планирования и определении его результатов.

Полученная информация позволяет  установить наиболее и наименее эффективные  элементы налогового планирования, оценить  результативность их с точки зрения как получаемой экономии, так и стоимости внедрения. На этой базе производится необходимая корректировка действующей системы налогового планирования, принимаются решения об отказе от неэффективных методов или о разработке новых.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КИТАЯ.

 

Основным аргументом в  пользу ведения бизнеса через  гонконгскую структуру являются налоговые льготы. В настоящее  время очевидной необходимостью для многих компаний, стремящихся  к развитию и повышению своей  конкурентоспособности на мировом  рынке, является взаимодействие с китайскими предприятиями. Налоговый режим, который  составляет конкуренцию аналогичным  оффшорным зонам, и в тоже время, обладает преимуществом для различных  видов деятельности, предлагает Гонконг.  
 
На сегодня Гонконг работает по признанным международным стандартам учета.

Закон о внутренних доходах (Inland Revenue Ordinance) – это главный законодательный акт, предусматривающий применение основных 4-х видов подоходного налога:

-  налога на прибыль;  
-  налога на заработную плату;  
-  налоги на процентный доход;  
-  налога на недвижимость.  
Не подлежат налогообложению в Гонконге:  
1)иностранные денежные комиссии и гонорары, получаемые от лицензий, относящихся к музыке, фильмам;  
2) доходы от консультационных услуг;  
3) доходы от патентов, публикации материалов, прав на добычу полезных ископаемых;  
4) доходы от аренды.

Как правило, чтобы избежать налогообложения, такие виды доходов  размещают или на депозитном счете  в Гонконге или в другой стране.  
 
В Гонконге отсутствуют следующие виды налогов и сборов:  
*НДС;  
*налог на дивиденды, проценты, роялти, получаемые из-за границы или отправляемые за границу и прирост капитала;  
*сбор, взимаемый при регистрации автомобилей;  
*аэропортовые сборы;  
*налог на зрелища;  
*налог, взимаемый с владельцев гостиниц;  
*налог на игорный бизнес.  
 
Преимущества налогообложения Гонконга:  
• территориальный принцип налогообложения, т.е. отсутствие деления компаний на резидентные и нерезидентные;  
• налог на прибыль для всех компаний - 16,5%, на чистую прибыль, получаемую или происходящую из источников в Гонконге;  
• отсутствие налогов на доходы от денежных капиталов, за исключением определенных лицензионных гонораров;  
• отсутствие налога на доход от процентов;  
• отсутствие валютного контроля, валютных ограничений или ограничений по денежным переводам;  
• предоставление предварительной схемы расчета налогов Управлением Гонконга по налогам и сборам.

Бельгия, Китай и Таиланд  – это страны, с которыми Гонконг  имеет  соглашение об избежание двойного налогообложения. В настоящее время ведутся переговоры с Индией. В основном, поэтому Гонконг популярен для регистрации международных торговых посредников: налоги за такие операции здесь не взимаются.

Соглашения об избежание  двойного налогообложения:

В отношении морских и  авиаперевозок у Гонконга подписан целый ряд налоговых соглашений со следующими странами: Австралия, Австрия , Бахрейн, Бирма, Бразилия, Бруней, Великобритания, Вьетнам, Германия, Израиль, Индия, Индонезия, Италия, Канада, Катар, Китай, Люксембург  Маврикий, Малайзия, Непал, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Объединенные Арабские Эмираты, Оман, Пакистан, Россия, Сингапур, США, Таиланд, Турция, Филиппины, Франция, Швейцария, Шри-Ланка, Эстония, Южная Корея, Япония

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  ПОРЯДОК ПОСТАНОВКИ  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ.

Статья 84 НК (налогового кодекса) РФ Порядок постановки на учет и  снятия с учета организаций и  физических лиц. Идентификационный  номер налогоплательщика

1. Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления, форма которого устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).
2. Постановка на учет организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным пунктом 3 статьи 83 настоящего Кодекса, осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

При постановке на учет физических лиц  в состав сведений об указанных лицах  включаются также их персональные данные:

-фамилия, имя, отчество;

-дата и место рождения;

-место жительства;

-данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа;

-данные о гражданстве. 

Особенности порядка постановки на учет иностранных организаций в  зависимости от видов получения  доходов устанавливаются Министерством  финансов Российской Федерации.  

2. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным пунктом 3 статьи 83 настоящего Кодекса, в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет в налоговом органе. Формы таких уведомлений устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации  или индивидуального предпринимателя, обязан выдать им свидетельство о  постановке на учет в налоговом органе. Форма такого свидетельства устанавливается  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов и сборов.