НДФЛ

Третью группу элементов налогов составляют те элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но так или иначе должны или присутствуют при установлении налогового обязательства — дополнительные элементы налога.

Наличие данной группы обусловлено  тем, что данные элементы, хотя могут  быть и не отражены в нормативном акте, устанавливающем тот или иной налог, но они, так или иначе, участвуют при установлении налога и при определении размера налогового обязательства и его уплате. Так, например, отсутствие в данном правовом акте указания на источник налога будет говорить не об отсутствии последнего, а лишь о том, что источником налога будет являться чистая прибыль и т.д. К данной группе элементов, в частности, относятся:

— предмет налога. Предмет налога представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налога не порождает налоговых последствий, в тот время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к предмету налога, есть основание для возникновения соответствующих налоговых обязательств.

— масштаб налога. Масштаб налога как элемент налога необходим для определения налогооблагаемой базы, и представляет собой определенную физическую характеристику или параметр измерения объекта налога, к примеру мощность автомобиля и др.

— единица налога также необходима для установления налоговой базы и данный элемент тесно связан с масштабом налога. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба, используемую для количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенной пошлины мощности автомобиля единицей налогообложения может являться лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема бензина единицей будет являться один литр (в других странах — галлон, баррель и т.д.).

— источник налога. Источник налога — это тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. Например, прибыль, финансовый результат и т.д.

— налоговый оклад. Сумма налога, причитающаяся взносу в бюджет, именуется налоговый оклад.

Размер налогового обязательства  фиксируется в специальном налогово-отчетном документе, называемомналоговый расчет, который должен быть представлен в налоговые органы в установленный срок — срок подачи налогового расчета.

Расчет суммы налога производится по определенной методике (формуле), установленной законодательством и находящем свое отражение в заполнении соответствующих строк и граф налогового расчета.

— получатель налога. Получателем налога являются бюджет либо внебюджетный фонд. В зависимости от вида налога, субъектов его установления, порядка уплаты налог может зачисляться в федеральный, региональный либо местный бюджеты.

Что касается внебюджетных фондов, то в настоящее время налоги могут зачислять только в пять государственных фондов — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и Дорожный фонд РФ. 

5. Элементы налога это своеобразная матрица, алгоритм формирования налоговой сферы, без которых невозможна реализация ни экономических, ни организационных аспектов налоговой системы.

Как было показано выше, каждый из рассмотренных выше элементов играет определенную и немаловажную роль для обеспечения возможности уплаты налога, а также несет конкретную юридическую функцию; все вышеуказанные элементы, даже те, которые не нашли своего прямого закрепления в обязательных условиях установления налогов, перечисленных в ст.17 Налогового кодекса РФ, имеют огромное значение для исчисления и уплаты налоговых платежей.

Именно недооценка всей совокупности составляющих налога, т.е. неуказание в Кодексе факультативных и дополнительных элементов, по нашему мнению, является одним из недостатков Кодекса, который требует своего уточнения в этой части. Это обусловлено тем, что в случае, если какой-либо элемент не будет уточнен при установлении налога, последствиями этого может выступить не только конфликтность ситуации, но и последующая невозможность исполнения обязанности по исчислению и уплате налогов при формальном правовом подходе. Иначе говоря, отсутствие хотя бы одного элемента при установлении налога может сделать просто невозможным его уплату либо значительно затруднит и усложнит его исчисление, уплату, и соответственно, поступление налоговых сумм в бюджет.

Представляется, что в идеале налоговый закон о налогах должен содержать все рассмотренные в данной статье элементы, а не только те, которые предусмотрены в настоящее время Налоговым кодексом РФ. Выделение в законодательном акте по налогам и сборам действительно всех элементов налога, на наш взгляд существенно облегчит и упростит процесс взимания налогов и тогда, верится, придет время, когда каждый налогоплательщик действительно будет точно знать «какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить».

Конституция РФ

Статья 57

Каждый  обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Законы, устанавливающие  новые налоги или ухудшающие положение  налогоплательщиков, обратной силы не имеют.