Налоговый менеджмент

 

 

    Рис. 5. Организационно-методологические основы налогового менеджмента

    Элементы  налогового менеджмента  как системы управления

    Налоговый менеджмент как система управления налогами состоит из структурных элементов, конкретизирующих ее функциональное предназначение:

    – организация управления налоговым процессом;

    – налоговое планирование;

    – налоговое регулирование;

    – налоговый контроль.

    Общепризнанно считается, что планирование, регулирование  и контроль – это элементы налогового механизма. Вместе с тем, здесь нет  противоречия, поскольку управление налоговым процессом осуществляется через налоговый механизм. В этой связи и налоговый механизм, и  налоговый менеджмент имеют три  общих элемента (планирование, регулирование  и контроль). Эти элементы представляют собой инструментарий, включающий в  себя методы и приемы управления. К  названным трем элементам налогового механизма необходимо добавить и  организацию управления налоговым  процессом как элемента налогового менеджмента.

    Структура функциональных элементов налогового менеджмента (они являются универсальными в государственном и в корпоративном  налоговом менеджменте), характеризующих  сам процесс управления налоговыми потоками, представлена на рис. 6. 

 

    Рис. 6. Элементы налогового менеджмента

    4.1. Организация управления  налоговым процессом

    Организация налогового менеджмента представляет собой совокупность координационных действий и решений субъектов управления, обеспечивающих функционирование налогового процесса и достижение намеченных целей и задач налогового планирования, налогового регулирования и налогового контроля. Управление налоговыми потоками невозможно без организации налогового процесса. Налоговый менеджмент уже есть организованная определенным образом система, включающая в себя все организационно-финансовые категории управления налоговым процессом (налоговое право, налоговую политику, процедуры налогообложения, налоговую систему и налоговый механизм).

    Организация государственного и корпоративного налогового менеджмента имеют свои особенности.

    К организации государственного налогового менеджмента в широком смысле относится координация всего налогового процесса и его элементов, а в узком понимании – организация только исполнения налогового бюджета в масштабах страны и регионов. В настоящее время в России организационно система управления налогообложением в основном уже сложилась. Она представляет собой многоуровневую и много аспектную систему с нечеткими отношениями соподчинения между исполнительными и законодательными органами разных уровней государственного устройства.

    Организация корпоративного налогового менеджмента в широком смысле – это совокупность координационных действий и решений органов управления предприятием в области налогового планирования, налоговой оптимизации, налогового саморегулирования и самоконтроля; в узком смысле – это организация создания условий для оптимизации налоговых потоков в рамках корпоративного налогового бюджетирования.

    Эффективность управления во многом зависит от того, насколько правомерно распределены полномочия и ответственность за принятие и реализацию решений между отдельными элементами системы управления налоговыми потоками. На сегодняшний день организационное реформирование системы налогообложения в России – современная насущная задача, решение которой представляется одной из важных в проблематике налогового менеджмента на государственном и корпоративном уровнях. При этом в основе реформирования лежат стратегические задачи налоговой политики России.

    Классификация налоговых платежей

    Множественность налоговых форм и методов налогообложения  вызывает необходимость общей группировки  налоговых платежей по ряду классификационных  признаков. Перечень налогов и сборов, устанавливаемых в Российской Федерации, закреплен статьями 13–15 Налогового кодекса РФ. Классификация налоговых  платежей имеет важное значение для налогового менеджмента. Она позволяет упорядочить все разнообразие налогов, свести его к небольшому числу классов, объединенных по признаку сходства, наличию общих свойств.

    Рассмотрим  некоторые классификационные группы налоговых платежей, влияющие на принятие управленческих решений.

    1. В зависимости от уровня власти, который устанавливает, изменяет и отменяет налоги они получают статус федеральных, региональных и местных.

    Федеральные налоги по всем элементам налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом РФ и взимаются на территории всей страны. К ним относятся:

    · налог на добавленную стоимость,

    · акцизы,

    · единый социальный налог,

    · налог на доходы физических лиц,

    · налог на прибыль организаций,

    · налог на добычу полезных ископаемых,

    · водный налог,

    · государственная пошлина,

    · сбор за право пользования объектами  животного мира и водными биологическими ресурсами.

    Несмотря  на федеральный статус названных  налоговых платежей, наиболее крупные  из них в порядке межбюджетных отношений зачисляются не только в федеральный, но и в нижестоящие  бюджеты.

    Ко  всему прочему значимым федеральным  налоговым платежом является таможенная пошлина, которая регламентируется Таможенным кодексом РФ.

    Региональные налоги вводятся законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. К ним относятся:

    · налог на имущество организаций,

    · транспортный налог,

    · налог на игорный бизнес.

    Органы  власти субъектов Федерации устанавливают  по этим платежам налоговые льготы (в пределах рекомендуемого Налоговым  кодексом РФ перечня), налоговые ставки (в пределах установленных Налоговым  кодексом РФ), сроки уплаты налогов  и формы налоговой отчетности. Региональные налоги поступают в  бюджеты субъектов РФ.

    Местные налоги вводятся местными представительными органами власти соответствующими решениями и поступают в местные бюджеты. К местным налогам относятся:

    · налог на имущество физических лиц,

    · земельный налог.

    Органы  местного самоуправления устанавливают  по этим платежам налоговые льготы (в пределах рекомендуемого Налоговым  кодексом РФ перечня), налоговые ставки (в пределах установленных Налоговым  кодексом РФ), сроки уплаты налогов  и формы налоговой отчетности.

    Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает  также введение специальных налоговых  режимов – особых порядков исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени. К ним на сегодняшний  день относятся:

    · система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог),

    · упрощенная система налогообложения,

    · система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности,

    · система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

    Единые  налоги, заменяющие в первых трех специальных  налоговых режимах наиболее крупные  налоги по общему режиму налогообложения, имеют статус региональных.

    Важно отметить, что представленное выше видовое деление налоговых платежей предполагает их распределение не по уровням бюджетной системы, а  по уровням власти и управления, которые устанавливают, изменяют и  вводят их в пределах своих полномочий в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Тем самым, данная классификация  определяет налоговые полномочия, фискальные и регулирующие возможности субъектов  государственного налогового менеджмента  различных уровней власти и управления.

    2. По способу взимания налоги традиционно делятся на прямые и косвенные.

    Прямыми считаются налоги, которые взимаются непосредственно с доходов, имуществ и ресурсов в процессе их накопления и использования. Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и подоходные.

    Реальными налогами облагаются предполагаемые (возможные, условные) средние доходы от того или иного объекта налогообложения (транспортный налог, налоги на имущество, налоги за пользование природными ресурсами и т. п.). Реальные налоги относятся налогоплательщиками на издержки производства и обращения.

    Прямые  подоходные налоги взимаются непосредственно и с действительно полученных доходов по принципу фактической платежеспособности (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических ли). Подоходными эти налоги можно назвать потому, что объектом налогообложения и одновременно источником их уплаты выступает та или иная форма дохода налогоплательщика (организации или физического лица). По другому такие налоги называются налогами на доходы.