Налоговый механизм, его элементы и взаимосвязи

Элементы налогового механизма  являются в то же время относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим правилам организации, оценки и обобщения.

Задачи налогового планирования неоднозначны. Они различаются в  зависимости от того, кто их ставит: государственные органы или менеджеры от бизнеса. Следовательно, сфера налогового планирования неоднородна, она распределяется на бюджетно-налоговое планирование и корпоративное налоговое планирование. Цель первого – обеспечение потребностей бюджета. Цель второго – оптимизация налоговых платежей, нахождение законных способов их минимизации.

Неоднозначна  и сфера налогового регулирования и контроля, где сталкиваются общегосударственные, корпоративные и личные экономические интересы. Бюджетно-налоговое регулирование и бюджетно-налоговый контроль осуществляются особыми, только им присущими методами, имеют свои цели и задачи, отличные от стоящих перед корпоративным налоговым менеджментом.

Внутреннее содержание налогового механизма составляют организационно-экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета, перераспределения налоговых сумм между территориями. Основу этих отношений формирует налоговое право наряду с другими отраслями права.

Основные характеристики налогового механизма в России следующие:

1. Перечень основных налоговых форм системы налогообложения России в основном отвечает мировым стандартам. Налоги на доходы, недвижимость и потребление составляют костяк любой податной системы.
2. Ведущее место отведено налогу на добавленную стоимость (НДС) и подоходному налогу с граждан. Более прогрессивные сдвиги в сторону ресурсных налогов ограничены наличием проблем реальной собственности и исчисления рентной составляющей при формировании цены на лесные, земельные и другие природные ресурсы.
3. Механизм принятия решений по всему кругу налоговых вопросов как на уровне всего государства, так и на уровне территорий не освобожден от хаотичности. Ему не свойственны нормы международного налогового права.
4. Целостности, логичности, стабильности, системности налоговых отношений при формировании доходов бюджета налоговыми методами не достигнуто. Несмотря на то, что в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» провозглашен системный подход к построению налогообложения и принцип единства налоговой системы является определяющим, реальный налоговый механизм нельзя назвать единой системой организационно-экономических и правовых отношений. Изменения в налоговое законодательство зачастую вводятся вопреки первоначальным его установкам, а текущие подзаконные акты еще более уводят налоговую практику от рекомендации законов. Корректировки положений законов производятся по результатам налоговой практики, а не исходя из экономической целесообразности.
5. Свод налоговых законов России содержит рекомендации принципиального характера. Полная реализация этих рекомендаций на практике не достигается. Недостаточно стыкуются между собой методики исчисления и уплаты конкретных налогов, что затрудняет контроль за полнотой исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет. Методики расчетов налоговых сумм, техническое и документальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить  из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот.
6. Методики определения размеров налоговых поступлений должны быть понятны не только для самих работников налоговых служб, но и для  простых налогоплательщиков. Всего лишь одно неправильное налоговое действие приводит к целому ряду искажений показателей бухгалтерской отчетности, и это распространяется по всей цепочке  бюджетно-налоговых отношений как по горизонтали, так и по вертикали. Упрощение методических основ налогообложения – одна из установок Налогового кодекса.

 

 

3. Взаимосвязь элементов налогового механизма

Понятие «экономические механизмы», место категории экономических  механизмов в аппарате экономической  науки впервые подробно рассмотрено в 80-е гг. ХХ столетия в работе «Экономические механизмы» французского ученого Анри Кульмана. В данном исследовании дается классификация экономических механизмов, рассматриваются действующие в рыночной экономике механизмы: финансовый, налоговый, валютный, обеспечения равновесия производства и потребления, инфляции и некоторые другие.

В работе экономические  механизмы, в самом общем виде, рассматриваются как необходимая  взаимосвязь, естественно возникающая  между различными экономическими явлениями. При этом ученый приходит к мысли  о том, что экономические явления, их механизмы и законы их действия существуют в рамках определенных норм и правил, принимаемых государством. В целом эти законы и правила формируют экономический режим, который включает элементы государственного законодательства, корпоративного права, организационно-правовые формы соединения труда и капитала в рамках предприятий.

Необходимо также отметить, что взаимосвязь экономических явлений отдельного механизма обусловлена непосредственно сущностью соответствующей экономической категории (финансы, налоги и т. д.).

Взаимосвязь элементов  налогового механизма непосредственно  основана на социально-экономической  сущности налогов. При этом вопросы  социально-экономической сущности и содержания налогов необходимо рассматривать во взаимосвязи с  общественным воспроизводством в целом, воспроизводством стоимости общественного продукта и с процессом стоимостной формы его распределения.

Налоги действуют на стадии распределения и перераспределения национального дохода, обобществляя частные и личные доходы в общенациональных интересах для удовлетворения человеческих потребностей и потребностей государства.

Налоги, выражая  реально существующие в обществе производственные отношения, имеющие  объективный характер и специфическое  общественное назначение, выступают  в качестве экономической категории. При этом функционирование налоговых отношений объективно предопределено тем, что государству необходима материально-финансовая база для осуществления своих функций.

Таким образом, налоговые платежи представляют собой форму доходов государства, получаемых им в процессе, главным образом, вторичного распределения (перераспределения) и являются частью национального дохода, вновь созданной стоимости, направляемой в обязательном порядке в бюджет для финансирования общегосударственных, общенародных потребностей. В этом проявляется их сущность. При этом налоги, выражая денежные распределительные отношения, имеют и свои специфические особенности и признаки: законодательный характер отношений (налоги устанавливаются принятым государством Законом, что обеспечивает обязательность и принудительность их уплаты); безэквивалентность и безвозвратность изъятия части доходов.

Внутреннее содержание отдельной экономической категории, как известно, проявляется через ее функции. Считается, что налоги выполняют три функции: фискальную, регулирующую и стимулирующую. Некоторые экономисты объединяют регулирующую и стимулирующую в единую — экономическую. Другие выделяют лишь фискальную и регулирующую. Существует мнение, что поскольку налоги — финансовая категория, сущность которой проявляется через распределительную и контрольную функции, то и не логично налогам приписывать отдельные, собственные функции.

Однако думается, что налоги могут и должны выражать специфические функции, но в настоящем налоги выполняют три функции: фискальную, регулирующую и стимулирующую. Основной, вытекающей из самой природы налогов является фискальная функция. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью нее образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и функционирования государства. По мере совершенствования производства значение фискальной функции возрастает. Это наглядно показывает вся история существования развитых стран, а в настоящее время и развитие нашего государства.

Фискальная функция, с помощью которой происходит огосударствление части национального  дохода в денежной форме, создает  объективные предпосылки для  повышения роли государства в  регулировании экономики страны.

Экономисты, выделяющие регулирующую и стимулирующую функции налогов, считают, что налоги, как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения. Эти функции не отделимы от фискальной и находятся с ней в тесной взаимосвязи. Возрастающее фискальное значение налоговых доходов создает объективные условия для более широкого и углубленного их воздействия на процесс воспроизводства. В то же время регулирование производства и его стимулирование, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает его доходность и в известной степени расширяет базу фискальной функции.

Таким образом, налоги — важнейший инструмент регулирования и стимулирования производства. При этом налог может быть справедливым только тогда, когда правильно используется объективно заложенная в нем функция всеобщего социального регулятора, которая должна осуществляться через научно-обоснованную налоговую политику, регулирующую структурную перестройку экономики; стимулирующую инвестиционные процессы, развитие предпринимательства и благосостояние населения.

Функции налога, определяющие его сущность, проявляются в экономике через налоговую политику государства. Таким образом, исследование налогового механизма необходимо осуществлять в тесной взаимосвязи следующих понятий:

1. налоги (система объективных по характеру экономических отношений);
2. налоговая политика (сознательная научно-обоснованная деятельность государства по выработке концепций в области налогообложения).

Основу налогового механизма составляют налоги, выражающие базисные отношения и представляющие социально-экономическую категорию. Налоговая же политика как специфическая область человеческой деятельности является субъективной категорией.

Тесная взаимосвязь  базиса и надстройки проявляется  в том, что с одной стороны, налоговая политика порождается  экономическими отношениями в обществе, а с другой стороны, государство, получая относительную самостоятельность движения в отношении базиса, может, устанавливая различные формы налоговых отношений, обратно влиять на экономику и оказывать на нее положительное или отрицательное воздействие.

Государство регулирует, формирует, развивает экономические отношения и может влиять на них, прежде всего, путем проведения активной налогово-бюджетной, денежно-кредитной, инвестиционной и некоторых других видов государственной политики. Вместе с тем, без глубокого научного обоснования в целом финансовой и, в частности, налоговой политики не возможно продвижение вперед, поскольку научно-обоснованной налоговой политике должен соответствовать и адекватный налоговый механизм. Налоговая политика материализуется на практике через систему форм, видов и методов регулирования налоговых отношений, способов их количественного определения, то есть через налоговый механизм.

Таким образом, в налоговом механизме переплетаются  объективные и субъективные начала. Объективность состоит в том, что посредством налогового механизма на практике реализуются объективно существующие налоговые отношения. А субъективность определяется в том, что через организацию налоговой системы, представленной различными видами налогов, налоговое планирование, прогнозирование, налоговое администрирование, использование разнообразных рычагов и стимулов осуществляется воздействие налогового механизма на состояние финансов и экономики в обществе.

При этом налоговый механизм представляет собой совокупность взаимосвязанных экономических явлений.

Исследование  вопроса сущности и содержания налогового механизма послужило основанием к выводу о том, что целесообразно  внести некоторые уточнения в  теоретическую концепцию налогового механизма. Схематично налоговый механизм можно представить как систему, включающую ряд подсистем. Подсистемы представляют собой наиболее существенные движущие силы налогового механизма и, в свою очередь, состоят из совокупности однородных элементов, объединенных по целевой направленности и представляющих простейшую специфическую хозяйственную форму.

Основной подсистемой  налогового механизма является подсистема установленных налогов, представляющая собой совокупность налогов и  сборов, принципов, форм и методов  их установления.

Налоговые отношения  между бюджетом и предприятиями были заменены распределением прибыли государственными органами, обязательными отчислениями от прибыли в связи с преобладанием государственной собственности. Вместе с тем в советской экономике присутствовал гипертрофированный акциз и слабое развитие личного подоходного обложения.

 

 

 

Заключение

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным  инструментом воздействия государства  на развитие хозяйства, определения  приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой  системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 1999 – 1999. – 352с.
2. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2003. – 336с.
3. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: ЮРАЙТ – М, 2002. – 555с.
4. Тадеев А.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: Приориздат, 2004. – 496с.
5. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: учебник для вузов, 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2002. – 517с.
6. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: ИНФРА-М, 1998. – 429с.
7. Налоги: учеб. пособие / под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 400с.