Налоговый контроль: проверки, порядок проведения

     Процедура по истребованию документов (информации) состоит в том, что налоговый  орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение  об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

     При этом в поручении указывается, при  проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

     В поручении об истребовании документов должны содержаться следующие данные:

     - полное наименование организации,  ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН), у которой поручается истребовать  документы;

     - место нахождения организации  (место жительства физического  лица);

     - основание направления поручения  (указывается ст. 93.1 НК РФ и  вид мероприятий налогового контроля, при проведении которых возникла  необходимость получения информации  о деятельности проверяемого  налогоплательщика, плательщика  сборов, налогового агента, и (или) информации относительно конкретной сделки);

     - полное наименование организации,  ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН), документы, касающиеся ее  деятельности, которые необходимо  получить при проведении мероприятий  налогового контроля;

     - перечень истребуемых документов с указанием периода, к которому они относятся, либо указанием на подлежащую истребованию информацию и (или) указанием на информацию относительно конкретной сделки, а также сведения, позволяющие идентифицировать указанную сделку.

     Еще одной разновидностью проверки является повторная налоговая проверка. Это выездная налоговая проверка налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

     Во-первых, повторная выездная налоговая проверка может проводиться в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации.

     Подпункт 4 пункта 2 статьи 23 НК РФ обязывает налогоплательщиков - организации и индивидуальных предпринимателей письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

     В кротчайшие сроки после поступления  такого уведомления налоговый орган должен принять решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки, если деятельность организации (индивидуального предпринимателя) давно не проверялась, или о проведении повторной выездной налоговой проверки, если в отношении организации (индивидуального предпринимателя) была недавно проведена выездная налоговая проверка¹⁰.

     В соответствии с пунктом 11 статьи 89 НК РФ (в новой редакции) выездная налоговая  проверка по этому основанию проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

     Причем  сроки такой проверки не установлены.

     Во-вторых, повторная выездная налоговая проверка может проводиться вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (п. 10 ст. 89 НК РФ).

     Особенностью  таких проверок является то обстоятельство, что в ходе их проведения перед  вышестоящими налоговыми органами ставятся две самостоятельные цели:

     - контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым  агентом законодательства о налогах  и сборах;

     - контроль за деятельностью налогового  органа, проводившего проверку (или за соблюдением налоговым органом законодательства о налогах и сборах).

     В соответствии с пунктом 4 Порядка  назначения выездных налоговых проверок, утвержденного приказом МНС России от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318, постановление  руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о проведении повторной выездной налоговой проверки, помимо реквизитов, перечисленных в пункте 1 этого Порядка, должно было содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основаниями для назначения указанной проверки.

     В результате проведения налоговой проверки зачастую возникает проблема сохранения налоговой тайны. Не секрет, что, проверяя крупные предприятия и холдинги, инспекция получает доступ к документам, напрямую влияющим на хозяйственную  деятельность налогоплательщика и рентабельность его бизнеса.

     В соответствии со статьей 102 НК РФ налоговую  тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного  фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

     1) разглашенных налогоплательщиком  самостоятельно или с его согласия;

     2) об идентификационном номере  налогоплательщика;

     3) о нарушениях законодательства  о налогах и сборах и мерах  ответственности за эти нарушения;

     4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

     5) предоставляемых избирательным  комиссиям в соответствии с  законодательством о выборах  по результатам проверок налоговым  органом сведений о размере  и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности.

     Однако  поскольку налоговая тайна является разновидностью конфиденциальной информации, то понятие налоговой тайны и  информацию, к ней не относящуюся, необходимо определять не только на основании положений статьи 102 НК РФ, но учитывать еще закон об информации. Таким образом, не может быть налоговой тайной общедоступная информация (ст. 7 закона об информации), т.е. сведения, которые по своей природе не могут быть конфиденциальными (например наименование налогоплательщика-организации, имя индивидуального предпринимателя, под которыми они выступают в гражданском обороте).

     Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

     Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют  специальный режим хранения и  доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела. 
 
 

     3. Виды налоговых проверок 

     Налоговая проверка представляет собой эффективный  инструмент налогового контроля, позволяющий наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

     Главной задачей налоговых проверок является профилактика правонарушений. Помимо профилактической роли налоговые проверки могут играть и репрессивную роль. Тщательные проверки налоговых деклараций могут предотвратить повторение одних и тех же ошибок со стороны налогоплательщика.

     Согласно  пункту 1 статьи 87 Налогового кодекса  налоговые органы проводят следующие  виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов:

     1) камеральные налоговые проверки;

     2) выездные налоговые проверки.

     Основные  различия между двумя видами проверок состоят в следующем (табл. 1):

     Право проводить налоговые проверки в  установленном НК РФ порядке предоставлено налоговым органам нормой подп. 2 п. 1 ст. 31.

     Налоговые проверки могут проводиться в  отношении (п. 1 ст. 87 НК РФ):

• налогоплательщиков;
• плательщиков сборов;
• налоговых агентов;

 

      Таблица 1

 

     Общими  правилами проведения налоговых проверок являются следующие:

1. налоговые органы несут ответственность за проведение у налогоплательщика документальных проверок не реже одного раза в два года;
2. налоговой проверкой должна быть охвачена вся налоговая база по проверяемому периоду;
3. налоговая проверка обособленных подразделений организаций может быть проведена независимо от проведения проверки самого налогоплательщика;
4. налоговые проверки могут проводиться в любых организациях независимо от формы собственности, подчиненности и организационно-правовой форме.

     Основными правилами проведения налоговых  проверок являются:

1. налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки;
2. запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.

     Из этого правила есть два исключения:

1. когда проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика
2. когда проверка проводится вышестоящим налоговым органом при проведении контрольной проверки.

    Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

    В настоящее время камеральные  проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в  ходе камеральных проверок ошибки в  самих налоговых декларациях, в  обосновании льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.

    Камеральная проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями  без какого-либо специального решения  руководителя налогового органа в течение  трех месяцев со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пени, возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.