Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц: состав, порядок предоставления

     б) суммы, израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства; суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам, полученным налогоплательщиком от российских организаций или индивидуальных предпринимателей  и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, дачи или земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, а также суммы направленные на погашение процентов по кредитам, полученным от банков РФ в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, дачи или земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства – в размере фактически произведенных расходов [2].

     При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам и кредитам [2].

     Пример 6. Физическое лицо в 2010 г. ежемесячно получало заработную плату в размере 28 000 рублей. В июле им был приобретен жилой дом за 320 000 рублей. Доход налогоплательщика за 2010 г. составил 336 000 рублей (28 000 рублей * 12 = 336 000 рублей). Налоговая база составит 16 000 рублей (336 000 рублей – 320 000 рублей = 16 000 рублей). Налог исчисляется по ставке 13 % и составляет 2 080 рублей (16 000 рублей * 13 % = 2 080 рублей).

     Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

     а) при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

     б) при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

     в) при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них – документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем [2].

     Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам [2].

     Имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении недвижимого имущества не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 НК РФ [2].

     Повторное предоставление налогоплательщику  имущественного налогового вычета не допускается.

     Если  в налоговом периоде имущественный  налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток  может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования [2].

     Имущественные налоговые вычеты предоставляются  при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

     Налогоплательщик  имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

     2.4. Профессиональные налоговые вычеты

     Профессиональные  вычеты по налогу на доходы физических лиц по своей сути отражают не что  иное, как особый порядок отнесения  на расходы определенной части доходов особых категорий налогоплательщиков.

     Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

     а) индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов [2].

     Если  налогоплательщики не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

     б) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) [2];

     в) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов [2].

     Если  эти расходы не могут быть подтверждены документально, то налогоплательщики руководствуются нормативами затрат приведенным в следующей таблице.

     Таблица

     Определение размера профессиональных налоговых  вычетов по нормативам затрат

     Продолжение таблицы

     Пример  7. Гражданин, который является налоговым резидентом РФ, заключил авторский договор на создание литературного произведения с издательством «Феникс». Согласно заключенному договору заказчик выплачивает автору вознаграждение за литературное произведение в размере 36 000 рублей.  При расчете налоговой базы из суммы авторского вознаграждения исключается профессиональный налоговый вычет в размере 20 % от полученной суммы вознаграждения: 36 000 рублей – (36 000 рублей * 20 %) = 28 800 рублей. Налог исчисляется по ставке 13 % и составляет 3 744 рубля (28 800 * 13 % = 3 744 рубля).

       К расходам налогоплательщика относятся также суммы государственной пошлины, уплаченной в связи с профессиональной деятельностью, суммы уплаченного налога на имущество физических лиц при условии, что данное имущество используется для осуществления предпринимательской деятельности, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период [6].

     Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

     При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщикам при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода [2]. 

     3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

     С 2011 года могут увеличиться вычеты для родителей, у которых больше одного ребенка. Соответствующие поправки в ст. 218 НК РФ разработал Минфин России.

       В настоящее время на каждого  из детей вычет равен 1000 рублей. Проект предусматривает аналогичный размер только по одному ребенку, если же детей двое – 2 400 рублей, если трое – 5 400 рублей. По заявлению Сергея Разгулина, замдиректора Департамента налоговой и таможенной тарифной политики Минфина России, эти вычеты суммироваться не будут, т.е. родителям троих детей положен вычет в размере 5 400 рублей.

       На четвертого и следующих  детей вычет составит еще плюс 3 000 рублей на каждого. Согласно проекту, положение об увеличении детских вычетов вступает в силу задним числом с января 2011 г. По утверждению Сергея Разгулина, вполне вероятно, что Госдума успеет принять закон в весеннюю сессию. Тогда после вступления его в силу компаниям надо будет пересчитать НДФЛ с начала года. Все «детские» вычеты будут применяться до того месяца, в котором доход сотрудника превысит 280 000 рублей.

     Законопроект  также отменяет стандартный вычет  в размере 400 рублей с 2012 года [5].

     Предложениями по совершенствованию систем вычетов  являются три законопроекта. Основной целью предлагаемых законопроектов является уточнение возможностей налогоплательщиков по применению социальных вычетов из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

     Первый законопроект посвящен социальным налоговым вычетам на благотворительные цели [13].

     Анализ  ст. 219 НК РФ свидетельствует о том, что существующие сегодня нормы, регламентирующие социальные налоговые вычеты, значительно ограничивают возможности налогоплательщиков.

       В пп. 1 п. 1.ст. 219 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов «в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих  бюджетов,  а также  физкультурно-спортивным  организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде» [2].

     Из  текста следует, что вычет может  быть предоставлен только в случае оказания помощи в денежной форме, но подобный подход не согласован с нормами, устанавливающими порядок определения налоговой базы, то есть при определении дохода налогоплательщика. Так в п. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. В результате возникают заведомо несправедливые и невыгодные для налогоплательщиков ситуации, когда при определении доходов учитываются все доходы, а при предоставлении социальных вычетов на благотворительность учитывается только помощь, оказанная в денежной форме.

     Поэтому целесообразно расширить перечень форм оказания благотворительной помощи, увязав его с подходами, используемыми для определения налоговой базы. Норма пп. 1 п. 1 ст. 219, касающаяся способа оказания благотворительной помощи может быть сформулирована следующим образом: «...в виде помощи, оказанной как в денежной, так и в натуральной форме...» [2].