Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Декабря 2011 в 22:55, реферат
Налоговые санкции (ст. 114) – меры ответственности в виде денежных взысканий (штрафов) за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения (ст.112), признаются:
совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
Налоговые санкции (ст. 114) – меры ответственности в виде денежных взысканий (штрафов) за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения (ст.112), признаются:
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с установленным размером.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (ст.112).
При совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112), размер штрафа увеличивается на 100 % (п.4, ст.114).
При совершении одним лицом 2-х и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Штраф за нарушение, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика после перечисления с этой суммы задолженности и соответствующих пеней.
Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.
Таблица 1.8.1. Налоговые санкции
| №
п/п |
Виды правонарушений | Размер штрафа до 02.09.10 | Размер штрафа c 02.09.10 | № ст. НК |
|
|
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора), начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (сбора), если иное не предусмотрено гл.26.1 НК. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. | Пеня за каждый
день просрочки определяется в % от неуплаченной
суммы налога (сбора).
Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ |
Пеня за каждый
день просрочки определяется
в % от неуплаченной суммы налога (сбора).
Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ |
75 |
| Нарушение установленного НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе не более чем на 90 дней | 5 000 р.
(п.1, ст.116) |
10 000 р.
(п.1, ст.116) |
116 | |
| Нарушение установленного НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе более чем на 90 дней | 10 000 р.
(п.2, ст.116) |
116 | ||
| Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе не более 90 дней | 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 р. (ст.117) | 10 % от доходов,
полученных течение указанного времени,
но не менее 40 000 р.
(п.2, ст.116) |
||
| Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе более 90 дней | 20 % от доходов, полученных в период деятельности более 90 календарных дней, но не менее 40 000 р.(ст.117). | |||
| Нарушение установленного
НК срока представления в |
5 000 р. | 5 000 р. | 118 | |
| Непредставление в установленный срок налоговой декларации, если с момента наступления срока не прошло 180 дней | 5 % от налога, подлежащего уплате по декларации за каждый полный или неполный месяц затягивания срока, но не менее 100 р. и не более 30 % налога | 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % налога и не менее 1 000 р. | 119 | |
| Непредставление налоговой декларации в течение более чем 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления | 30 % от налога, подлежащего уплате по декларации, 10 % от того же налога, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня | 119 | ||
| Несоблюдение порядка
представления налоговой |
– | 200 р. | 119.1 | |
| Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение 1го налогового периода | 5 000 р. | 10 000 р. | 120 | |
| Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более 1го налогового периода | 15 000 р. | 30 000 р. | 120 | |
| Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они повлекли занижение налоговой базы | 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 р. | 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 р. | 120 | |
| Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) | 20 % от неуплаченных сумм налога | 122 | ||
| Деяния п. 12, совершенные умышленно | 40 % от неуплаченного налога | 122 | ||
| Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | 20 % от суммы, подлежащей перечислению. | 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению | 123 | |
| Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога | 10 000 р. | 30 000 р. | 125 | |
| Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах | 50 р. за каждый не представленный документ | 200 р. за каждый не представленный документ | 126 | |
| Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК. | 5 000 р. | 10 000 р. | 126 | |
| Неявка без уважительных причин в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении | 1 000 р. | 128 | ||
| Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний | 3 000 р. | 128 | ||
| Отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки | 500 р. | 129 | ||
| Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода | 1 000 р. | 5 000 р. | 129 | |
| Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК это лицо должно сообщить налоговому органу при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.126 НК | 1 000 р. | 5 000 р. | 129.1 | |
| Деяния п.23, совершенные повторно в течение календарного года | 5 000 р. | 20 000 р. | 129.1 | |
| Нарушение установленного
порядка регистрации в |
3х-кратный
размер ставки налога на |
129.2 | ||
| Деяния п.24, совершенные более 1-го раза | 6ти-кратный
размер ставки налога на |
129.2 | ||
Уголовная ответственность
за совершение преступлений,
связанных с нарушением
законодательства
о налогах и сборах (гл. 22
УК РФ)
Уголовной ответственности за неуплату налогов и (или) сборов подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста (гл.4,ст.19, ст.20 п.1 УК РФ, гл. 22 УК РФ).
Таблица 1.8.2 Виды наказаний за неуплату налогов и (или) сборов.
| №
п/п |
Состав преступления | Вид наказания | №ст. УК | |||
| Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное: | 198 | |||||
| в
крупном размере
Крупным размером (прим.1. ст. 198) признается сумма налогов и(или) сборов, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 600 000 (до 2010 г. 100 000) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,8 млн. (до 2010 г. 300 000) руб. |
штраф в
размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере
заработной платы или иного дохода осужденного
за период от 1 года до 2 лет,
либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 1 года |
п.1 | ||||
| в
особо крупном
размере
Особо крупным размером (прим.1. ст. 198) признается сумма, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 3 млн. (до 2010 г. 500 000) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн. (до 2010 г.1,5 млн.) руб. |
штраф в
размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере
заработной платы или иного дохода осужденного
за период от 18 месяцев до 3 лет
либо лишение свободы на срок до 3 лет |
п.2 | ||||
| с 2010 г. Лицо, впервые совершившее преступление (прим.2. ст. 198), предусмотренное ст.198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ | п.2 | |||||
| Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное: | 199 | |||||
| в
крупном размере
Крупным размером (прим.1. ст. 199) признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 2 млн. (до 2010г. 500 000) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. (до 2010 г.1,5 млн.) руб. |
штраф в
размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере
заработной платы или иного дохода осужденного
за период от 1 года до 2 лет,
либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
п.1 | ||||
| То
же деяние, совершенное:
- группой лиц по предварительному сговору; - в особо крупном размере Особо крупным размером (прим.1. ст. 199) признается сумма, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 10 млн. (до 2010г. 2,5 млн.) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. (до 2010г.7,5 млн.) руб. |
штраф в
размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере
заработной платы или иного дохода осужденного
за период от 1 года до 3 лет,
либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
п.2 | ||||
| с 2010 г. Лицо, впервые совершившее преступление (прим.2. ст. 199), предусмотренное ст.199, а также ст.199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ. | п.2 | |||||
| Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное: | 199.1 | |||||
| в
крупном размере
Крупным размером (прим.1. ст. 199) признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 2 млн. (до 2010г. 500 000) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. (до 2010 г.1,5 млн.) руб. |
штраф в
размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере
заработной платы или иного дохода осужденного
за период от 1 года до 2 лет,
либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
п.1 | ||||
| То
же деяние, совершенное:
- группой лиц по предварительному сговору; - в особо крупном размере Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 10 млн. (до 2010г. 2,5 млн.) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. (до 2010г.7,5 млн.) руб. |
штраф в
размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере
заработной платы или иного дохода осужденного
за период от 2 до 5 лет
либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
п.2. | ||||
| Сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или ИП | 199.2 | |||||
| в
крупном размере.
Крупным размером, признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей 1,5 млн. (до 2010 г. 250 000) руб. (прим. ст.169,) |
штраф в
размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере
заработной платы или иного дохода осужденного
за период от 18 месяцев до 3 лет
либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
|||||
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЛЕНУМа ВЕРХОВНОГО СУДА РФ от 28 декабря 2006 г. N 64
О ПРАКТИКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СУДАМИ УГОЛОВНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ (извлечение)
Под уклонением от уплаты налогов и(или) сборов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.
Способами уклонения от уплаты налогов и(или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.