Налоговые риcки

Министерство  образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Волгоградский  государственный университет»

 

Институт  мировой экономики и финансов

Кафедра теории финансов, кредита и налогообложения

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Федеральные налоги и сборы с организаций»

Налоговые риски.

 

 

 

 

Выполнила:

студентка гр. НО-081

Кутыркина М. Е.

Проверила: д. н.

Васильева М. В.

 

 

 

 

 

 

Волгоград, 2012

Введение

 

Неопределенность как  внешней, так и внутренней среды  неизбежно обуславливает наличие  рисков при осуществлении деятельности предприятия. Риск присущ любой форме  человеческой деятельности, что связано  со множеством условий и факторов, влияющих на положительный исход принимаемых людьми решений.

Ведение предпринимательской деятельности всегда сопровождается разными видами рисков. Это может быть риск неликвидности, убыточности, риск утечки информации, наконец, риск банкротства или даже потери бизнеса. В последнее время особую опасность для предпринимательства приобретают налоговые риски, связанные с финансовыми потерями.

Необходимость управления налоговыми рисками в системе экономических отношений расширяет понимание концепции налоговой безопасности как системного процесса снижения рисков и угроз для участников налоговых отношений путем прогнозирования положительных или отрицательных результатов, идентификации и локализации налоговых рисков на основе оптимального взаимодействия между объектами и субъектами управления. Управление налоговыми рисками требует знаний форм и методов налогообложения, экономических и правовых основ управления централизованными и децентрализованными финансами, закономерностей развития рынка.

Теоретическое и практическое значение процесса выявления и снижения налоговых  рисков с минимальными потерями для организации определили выбор темы курсовой работы.

Степень разработанности  проблемы. Теоретической основой курсовой работы послужили научные положения, сформулированные в работах, посвященных теории и истории налогообложения, налоговому риску, управлению налоговым риском,  налоговому консультированию. Основы теории налогов и налогообложения заложены в трудах отечественных и зарубежных экономистов, в числе которых: А. Вагнер, С. Де Вобан, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Ф. Нитти, У. Петти, П. Прудон, Д. Рикардо, А. Смит, Л. Штейн и другие; среди отечественных – М.М. Алексеенко, А.А. Исаев, Н.Е. Булетова, И.М. Кулишер, Л.И. Львов, П.В. Микеладзе, И.Х. Озеров, В.М. Пушкарева, А.А. Соколов, Н.И. Сидорова, В.Н. Твердохлебов,  Н.И. Тургенев и другие.

Исследованием налоговых рисков занимаются многие отечественные экономисты, а также специалисты-практики, такие как : А.В. Брызгалин, Н.В. Бондарчук,  А.В. Грачев, Е.В. Голубцов, А.З. Дадашев, Е.Б. Дьякова, Е.Н. Евстигнеев, А.Г.Иванян, Л.С. Кирина, Л.Г. Липникова, М.И. Мигунов, Н.А. Павленко, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, А.В. Перов, М.Р. Пинскова, А.И. Погорлецкий, Н.В. Пономарев, Н.М. Романовский, С.Ф. Сутырин, Д.Н. Тихонов, А.В. Толкушин, Н.Ф. Филина, С.А. Филин, О.В. Фишер, Д.Г. Черник, Д.М. Щекин, Т.А. Цыркунова, Т.Ф. Юткина и другие.¹

Целью данной работы является теоретическое обоснование специфики  налогового риска налогоплательщика  и разработка методического инструментария снижения налоговых рисков в организациях.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

 

 

Объектом исследования являются налоговые риски, возникающие в ходе деятельности организации.

Предметом исследования является совокупность экономических отношений, возникающих в процессе выявления и снижения налоговых рисков предприятия с минимальными потерями.

Теоретическую основу работы составили  исследования ведущих отечественных  ученых и специалистов в области  проблем и перспектив развития бюджетной  системы РФ. В работе использованы законодательные акты РФ, указы и распоряжения Правительства РФ, законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие функционирование налоговой системы РФ, инструкции и методические рекомендации Министерства РФ, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

Методологической базой  работы явились общенаучные методы и приемы: системный и сравнительный  анализ, анализ причинно-следственных связей, наблюдение, а также индуктивный  и дедуктивный методы научного познания, позволяющие раскрывать взаимосвязи  экономических процессов, методы обобщения, выборки, группировки и графические методы.

Информационной базой  работы явились статистическая отчетность Федеральной службы государственной  статистики РФ, Минфина России. В  работе также использовались материалы  публикаций в специальных журналах и в сети «Интернет».

Структура курсовой работы. Цели и задачи исследования определили структуру курсовой работы, которая  состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 25 источников.

 

 

Глава 1. Понятие и классификация налоговых рисков.

1.1 Понятие налогового риска.

 

Понятия налогового риска на настоящий момент не выработано. Более того, даже сама постановка вопроса, что представляют собой налоговые риски, — нова.

Под налоговыми рисками чаще всего понимают неопределенности, которые могут вести к негативным последствиям.

Термин «налоговый риск» употребляется довольно редко. Чаще в научном обороте и в бизнес-практике звучат такие понятия, как «банковские риски», «аудиторские риски», «валютные риски», «страховые риски». Определение налогового риска если и встречается, то в основном оно формулируется с позиции налогоплательщика.

Налоговый риск, по мнению В. Нарежного, — это опасность возникновения непредвиденного отчуждения денежных средств налогоплательщика из-за действий (бездействия) государственных органов и (или) органов местного самоуправления [3].

Согласно А.Ю. Че, налоговый риск с точки зрения налогоплательщика — вероятность (угроза) доначисления ему налогов (сборов), пеней и штрафов в ходе налоговой проверки из-за возникших разногласий между налогоплательщиками и налоговиками в трактовке налогового законодательства, которая может обернуться для хозяйствующего субъекта действительным возрастанием налогового бремени [4].

Очевидно, что с позиции государства определение налогового риска имеет совершенно другое содержание. Парадоксальность позиции государства заключается в том, что, являясь главным генератором налоговых рисков по отношению к отдельной компании, оно одновременно является и субъектом налогового риск-менеджмента в налогово-бюджетной сфере. Сточки зрения государства в лице его уполномоченных органов налоговый риск — это вероятность (угроза) недополучения налогов в бюджет и государственные внебюджетные фонды из-за задействования налогоплательщиками методов минимизации налогообложения, возможных в силу тех или иных недостатков в налоговом законодательстве [5].

Таким образом, по мнению В.Г. Панскова, налоговые риски должны характеризоваться как вероятность финансовых потерь для всех участников налоговых правоотношений [6].

Гражданское законодательство регулирует отношения 
между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная 
на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке1. Гражданский кодекс РФ, ст. 2.

Таким образом, понятие риска заложено уже на законодательном уровне в самом определении предпринимательской деятельности.

В широком понимании риск - это возможность появления обстоятельств, обуславливающих неуверенность или невозможность получения ожидаемых результатов от реализации поставленной цели. То есть риск — это всегда неопределенность относительно результатов достижения цели.

Налоги, как инструмент перераспределения ресурсов в экономике, сами по себе являются носителями риска для всех участников налоговых отношений. Причем баланс интересов государства и налогоплательщиков достигается именно благодаря наличию некоторых видов рисков. Поэтому полное исключение всех видов риска не может расцениваться как благо для социально-экономического развития страны в целом2.Куницин Д.В. Налоговая реформа и налоговые риски. М.: Налоги, 2008. С. 76.

Необходимо разграничивать понятие «налоговый риск» для налогоплательщиков, налоговых агентов и других субъектов налоговых правоотношений, представляющих интересы государства. Причем для каждого из них он будет иметь различные формы проявления.

Под налоговым риском понимается опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые

и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем.

Существуют две диаметрально противоположные точки зрения на экономическую сущность налогового риска: с одной стороны, «налоговый риск в категорию финансовых рисков не входит, так как сам по себе не следует из природы финансовых операций, а обусловлен действиями налогоплательщика или органов государства по отношению к налогоплательщику»3. С другой стороны, «налоговый риск означает вероятность ущерба или для налогоплательщика (в виде возможного ослабления его финансово-экономического потенциала), или для государства (в виде возможного недополучения им налоговых платежей) из-за неадекватных действий (бездействия) налогоплательщиков и уполномоченных государственных органов»4.

И все-таки налоговые риски, которые могут быть оценены в денежном выражении, целесообразно относить к финансовым рискам, поскольку деньги являются материальной основой финансовых отношений. Кроме того, налоговые отношения являются частью финансовых отношений.

Итак, перечислим основные характеристики налогового риска:

• связан с неопределенностью экономической и правовой информации;
• является неотъемлемой составляющей финансового риска;
• распространяется на участников налоговых правоотношений;
• имеет негативный характер для всех участников налоговых правоотношений (в отличие от других видов рисков);
• проявляется для каждого участника налоговых правоотношений по-разному.

 

1. Классификация налоговых рисков.

 

Юридические лица, как правило, оценивают и прогнозируют налоговые риски. Эффективность организации оценки во многом определяется классификацией риска. По характеру возможных негативных последствий налоговые риски делят следующим образом [7].

Риск налогового контроля. Сам риск налогового контроля не является критическим. Но работу некоторых компаний налоговая проверка просто парализует, что влечет за собой дополнительные финансовые потери.

Риск доначисления недоимки и пеней. В общем, этот риск чаще всего прогнозируем : он может быть оценен либо службами внутреннего аудита, либо по данным внешней аудиторской проверки.

Риск санкций и штрафов. Это довольно существенный риск. Штраф за налоговое правонарушение может достигать 40% суммы недоимки — в такой ситуации штраф может фактически изменить финансовый статус компании.

Риск увеличения налогового бремени. После того как налогоплательщик по требованию налоговых органов скорректировал финансовую отчетность, оказывается, что он работал в совершенно других финансовых условиях. И в итоге инвестор понимает, что предприятие заведомо его обманывало, применяя схему подгонки отчетности под бизнес-план.

Риск снижения или потери ликвидности. Снижая ликвидность, компания может не только дойти до состояния банкротства, но и потерять инвестиционную привлекательность, что влечет за собой панику и дальнейшее ухудшение финансового состояния.

Риск ареста активов. Налоговый орган вправе при наличии определенных обстоятельств накладывать арест на активы компании, включая расчетные счета.

Риск приостановления деятельности компании. Среди наиболее ярких примеров возникновения такого риска можно назвать лжепредпринимательство либо факт нахождения компании не по адресу ее государственной регистрации.

Риск уголовного преследования. В соответствии со ст. 199 Уголовного кодекса РФ уклонение от уплаты налогов является уголовным преступлением. В этой связи риск уголовного преследования для руководителя, пожалуй, является наиболее серьезным риском.

Риск банкротства. Здесь целесообразно определить временные рамки существования риска банкротства. По сведениям управлений по борьбе с налоговыми нарушениями, реальный срок существования риска — 6 лет. В своей оценке рисков автор использует 5 лет — как законодательно установленный срок хранения бухгалтерской документации.

Классификация рисков по степени реальности, предложенная А.В. Брызгалиным [8], включает в себя риски явные, вероятные и скрытые. Явные заключаются в том, что налогоплательщик умышленно допускает в своей деятельности нарушения законодательства. Вероятные риски обусловлены возможностью двойного толкования действующего налогового законодательства. У налоговых органов появляется свое, фискальное, толкование норм. Параллельно существует еще судебное толкование, которое не всегда однородно по содержанию. Есть толкование неофициальное, которое приводят юристы, представители науки, специалисты в области налогообложения. Скрытые — это риски, о которых налогоплательщик не подозревает. Типичным является пример с «фирмами-однодневками», когда во время налоговой проверки инспектор обнаруживает, что из 200 контрагентов проверяемого налогоплательщика несколько обладают признаками «фирм-однодневок». Проверяемый налогоплательщик об этом не мог знать, так как получал от них товарные ценности.