Налоговые преступления

Введение 

   В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

   Налоговые преступления входят в число наиболее опасных преступных деяний, так как наносят вред экономическому благополучию страны и соответственно всему обществу в целом, особенно ставя в трудное материальное положение граждан, находящихся на бюджетном финансировании, а также граждан, получающих социальные пособия из государственных внебюджетных фондов. Поэтому важно детально разработать вопросы ответственности за указанные преступления, выработать действенную методику их расследования.

   Актуальность настоящей работы продиктована несовершенством налоговой системы, ведущей к увеличению налоговых преступлений.

Целями  моей работы являются:

• Рассмотрение понятие налогового преступления, его признаков и особенностей
• Изучение видов налоговых преступлений, причин их возникновения и выделение наиболее криминализированных сфер финансово-хозяйственной деятельности
• Определение видов ответственности за налоговые преступления

Понятие и признаки налогового преступления

   Одна  из  главных  задач  права  и государства – защита общества  от  вредных  или  опасных  деяний,  нарушающих  правовые предписания. Государство оказывает принудительное воздействие  на  нарушителей правовых  норм, защищая  тем  самым интересы общества в целом. Государственное  принуждение реализуется посредством применения мер юридической ответственности, в том числе и уголовной.

   Налоговые преступления являются одной из разновидностей уголовных преступлений. Под налоговым преступлением понимается виновно совершенное  общественно опасное деяние (действие или бездействие), нарушающее нормы законодательства в сфере налогообложения,  за совершение которого предусмотрено наказание в Уголовном кодексе Российской Федерации. Предмет налогового преступления — полностью или частично неуплаченный налог или страховой взнос. Основанием для наступления ответственности является наличие факта неуплаты налоговых платежей в бюджетную систему государства. В настоящее время уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений в российском законодательстве предусмотрена статьями 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ.

     Признаками налогового преступления являются:

• общественная опасность;
• противоправность;
• виновность;
• наказуемость

   Всякое налоговое преступление наносит вред интересам общества и государства, поэтому общественная опасность является определяющим признаком налогового преступления, отличающим его от правомерного поведения. Общественная опасность налогового преступления состоит в том, что оно посягает на важные общественные ценности, наносит государству материальный ущерб и влечет за собой общественно опасные последствия. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого гражданина платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации). Уклонение от уплаты налогов влечет не поступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации и негативно сказывается на благосостоянии государства.   

   Под противоправностью налогового преступления в уголовном праве понимается неисполнение предписанных правовыми актами обязанностей и нарушение нормативно установленных запретов. Преступление - это всегда только деяние, то есть акт поведения лица, выражающийся в действии или бездействии. Действие представляет собой активное поведение, нарушающее правовые предписания,  например, занятие коммерческой деятельностью без соответствующего разрешения (лицензии). Бездействие характеризуется пассивным поведением, заключающимся в воздержании от правомерных действий, в невыполнении предписанной законом обязанности. Таково, например, непредставление налоговой декларации или неуплата налоговых платежей.

   Виновность - это предусмотренное уголовным законом психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям, выражающее отрицательное отношение к интересам личности и общества.   Наказуемость в новом  УК получила статус  признака преступления, так как преступлением признается виновно совершенное общественно опасное  деяние,  запрещенное Уголовным  кодексом  под угрозой наказания.  Наказуемость  как  составная  часть  уголовной противоправности выражается  в  угрозе  применения  наказания  при нарушении  запрета  совершать  те  или  иные  общественно  опасные деяния, признаки которых описаны в уголовно - правовой норме.

   К лицу, признанному виновным в совершении преступления, применяется назначенное по приговору суда наказание, которое заключается в лишении или ограничении его прав и свобод. Наказание является мерой государственного принуждения и применяется в целях восстановления социальной справедливости.  
 
 
 
 
 

Виды  налоговых преступлений

   В современных условиях налоги являются главным источником бюджетных доходов. Постоянное увеличение расходов, вызванное различными объективными причинами, побуждает государство повышать уровень налогообложения. При этом налоговая политика практически не учитывает то обстоятельство, что подавляющее большинство отечественных предприятий используют устаревшее оборудование, технологии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут сбыть свою неконкурентоспособную продукцию как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводит к возникновению взаимных неплатежей и к снижению возможностей предприятий уплачивать возросшие налоги. Между тем достаточно часто и экономически благополучные предприятия, среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические, зачастую прибегают к уклонению от уплаты налогов.

    Основной причиной налоговой  преступности все же является  нравственно-психологическое состояние  отечественных налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением  к существующей налоговой системе,  низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией.

   Правоохранительная практика органов налоговой полиции по выявлению налоговых преступлений, совершенных налогоплательщиками физическими лицами, свидетельствует о том, что деятельность индивидуальных предпринимателей (для которых предусмотрена упрощенная форма отчетности по аналогии с предприятиями малого бизнеса) является наиболее криминогенной с точки зрения соблюдения налогового законодательства и позволяет выделить  следующие наиболее криминализированные сферы финансово-хозяйственной деятельности:

1) предпринимательская  деятельность в любых отраслях  финансово-хозяйственной деятельности  без регистрации в налоговых  органах или без соответствующей  лицензии или разрешения. Согласно  ст. 23 Гражданского кодекса Российской  Федерации гражданин вправе заниматься  предпринимательской деятельностью  без образования юридического  лица с момента государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя

2) торгово-закупочная  деятельность, оптовая реализация  товаров народного потребления,  реализация   продуктов нефтепереработки, драгоценных металлов, продукции лесопромышленной отрасли. Следует отметить, что наибольшее количество правонарушений частными предпринимателями совершается в сфере розничной торговли, где чаще всего выявляются на­рушения, связанные с расчетами наличными денежными средствами, занижением объема реализованной продукции, сокрытием выручки путем фальсификации или уничтожения документов после продажи, завышением затрат на приобретение, транспортировку и хранение товаров и т. д. К местам, где извлекается основной объем неконтролируемых доходов, получаемых физическими лицами, можно отнести вещевые и продуктовые рынки, которые не случайно находятся под пристальным вниманием криминальных групп и элементов. При этом обороты индивидуальных предпринимателей часто не уступают по объемам обороту юридических лиц.

   Так, два частных предпринимателя выступили учредителями организации, зарегистрированного в городе Норильск, и от ее имени заключали контракты с неким нефтеперерабатывающим заводом на поставку топлива в адреса фиктивных организаций. Под прикрытием сфальсифицированных документов платежи аккумулировались на расчетных счетах этих предпринимателей, откуда обналичивались и запускались в оборот без расчетов по налоговым и иным платежам с государством;

3) сфера  обращения недвижимости;

4) строительство;

5) шоу-бизнес  и иная творческая деятельность (в последнее время наметилась  тенденция регистрации многих  лиц, получающих высокие доходы  от деятельности в данных сферах, в качестве индивидуальных предпринимателей  без образования юридического  лица).

   Практика работы органов налоговой полиции показывает, что к нарушению закона склонны не только отечественные, но и иностранные предприниматели.

  Так, в начале 2009 года была пресечена деятельность предпринимателя Ч. из КНР, занимавшегося экспортом детских игрушек. В ходе проведенных мероприятий было установлено, что основным способом уклонения от налогообложения при осуществлении данного вида торговых операций являются не отражение в отчетных документах значительной части реализованного товара и представление в налоговые органы фиктивных документов, содержащих сведения о завышении реальных затрат предпринимателей. По результатам проведенной документальной проверки было принято решение о возбуждении в отношении предпринимателя уголовного дела по ч. 2 ст. 198 УКРФ.

  В настоящее время имеются сведения, поступившие из регистрирующих органов, о 3,75 миллионах индивидуальных предпринимателей. Из них 3,2 миллиона в установленном законом порядке поставлены на учет, и им присвоены ИНН. Однако до сих пор около 15 % лиц, прошедших государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей, уклоняются от постановки на учет в налоговых органах. Наибольшее число “уклоняющихся” от общего количества налогоплательщиков - физических лиц выявлено в Республике Саха — 45 %, Камчатской области — 42,8 %, Орловской области — 43,5 %, Псковской области — 45,7%.С увеличением числа индивидуальных предпринимателей увеличивается и неучтенный оборот денежных средств.

Распределение выявленных налоговых правонарушений в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих предприятий  выглядит следующим образом. На долю акционерных обществ и товариществ  приходится 69,8% правонарушений, государственных  и муниципальных предприятий - 12,8%, индивидуально-частных - 3,9%. Такая закономерность определяется, видимо, тем, что право  управления и осуществление внутреннего  контроля на предприятиях, действующих  в форме акционерных обществ, как правило, принадлежит ограниченному  кругу лиц. Обычно их руководители являются фактическими владельцами, а должный  контроль отсутствует.

    Определенный интерес представляет  также распределение нарушений  налогового законодательства по  сферам деятельности предприятий.  На долю предприятий, осуществляющих  торговлю продуктами питания,  приходится 24% правонарушений, торгующих  товарами народного потребления  - 16%, занимающихся оказанием услуг  - 12%, осуществляющих финансово-кредитные  операции - 9%, торгующих недвижимостью  - 8%, производящих продукцию металлообработки  и машиностроения - 8%, осуществляющих  нефтедобычу и нефтепереработку - 6%.

   Таким образом, приведенные данные  позволяют сделать вывод о  том, что подавляющее число  налоговых преступлений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

      Основными способами, используемыми предпринимателями для уклонения от уплаты  налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, являются следующие: