Налоговые преступления

               В качестве самостоятельного  налога выделен налог на доходы  от капитала, которым будут облагаться  отдельные виды доходов, налоги  на 

    которые удерживаются у источника доходов. Это относится, главным образом, к доходам в виде процентов по банковским депозитам и ценным бумагам.

               В Налоговом кодексе четко  прописана система штрафных санкций  за нарушение налогового законодательства, уменьшены ранее действовавшие  чрезмерно жесткие нормы ответственности  за налоговые нарушения. При этом установлены более четкие и конкретные формулировки составов налоговых нарушений.

               Принципиальное значение имеет  норма об обязательном судебном  порядке взыскания с налогоплательщиков  штрафных санкций за нарушение  налогового законодательства (если налогоплательщик не уплачивает штраф добровольно). Таким образом, указанные штрафы будут взиматься только по решению суда.¹¹

               Характерной особенностью Кодекса  является введение специальных  налоговых режимов (с освобождением  от уплаты большинства предусмотренных Кодексом налогов) для:

         - предприятий малого бизнеса,  перешедших на упрощенную систему  налогообложения;

         - организаций розничной торговли, сферы обслуживания населения,  а также оказывавших иные платные  услуги, налоговый контроль за величиной реально полученных доходов которых затруднен, путем обязательного применения ими механизма единого налогового платежа в форме налога на вмененный доход;

         - предприятий и фермеров, занятых  производством сельскохозяйственной 

    продукции, путем перехода на уплату единого налога с сельскохозяйственных производителей взамен всей совокупности действующих налогов.

               Реализация предусмотренных в  Налоговом кодексе положений,  направленных на усиление регулирующей  функции налоговой системы, уменьшение и равномерное распределение налоговой нагрузки, создание благоприятного налогового режима для инвестиционной, производственной и иной экономической деятельности и на улучшение налоговой дисциплины, с учетом эффективного применения других инструментов государственной экономической политики, должна обеспечить условия для реального экономического роста в стране. Это в свою очередь создаст условия для увеличения государственных финансовых ресурсов и возможности большей социальной ориентации проводимой бюджетной политики.

               Никакое экономическое решение  не дает мгновенного эффекта.  Поэтому серьезных результатов  налоговой реформы можно ожидать  не ранее чем через год-два  после введения Налогового кодекса  в целом. Это связано со многими  обстоятельствами. В частности, с тем, что во многих случаях вводятся принципиально новые правила, к которым должны привыкнуть как налоговые органы, так и налогоплательщики. 

    § 2. Характеристика налоговой системы в Российской Федерации.

               Налоговая система - это совокупность налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке.          

               Основными законами, определяющими  налоговую систему Российской  Федерации, являются законы: “Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Часть первая” от 1998 г., “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г., “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27 декабря 1991 г., “О налоге на добавленную стоимость” от 6 декабря 1991 г., “Об акцизах” от 6 декабря 1991 г., “О подоходном налоге с физических лиц” от 7 декабря 1991 г. ¹²     

                Налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения  принадлежащих им на праве  собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

               Под сбором понимается обязательный  взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в

    интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). ¹³                          

                Сущность налога заключается  в изъятии государством в свою  пользу определенной части валового  внутреннего продукта в виде  обязательного взноса.¹⁴

               Основными составляющими любого налога являются: объект налогообложения, налогооблагаемая база и налоговая ставка. Объект налогообложения - это доходы (прибыль), стоимость определенных товаров,

    отдельные виды деятельности налогоплательщиков, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и др. Под налогооблагаемой базой следует понимать сумму, с которой взимаются налоги, а под налоговой ставкой - долю изъятия.¹⁵

               В Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее - региональные) и местные налоги и сборы.

               Федеральными признаются налоги  и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:

         1) налог на добавленную стоимость;

         2) акцизы на отдельные виды  товаров (услуг) и отдельные  виды минерального сырья;

         3) налог на прибыль (доход) организаций;

         4) налог на доходы от капитала;

         5) подоходный налог с физических  лиц;

         6) взносы в государственные социальные  внебюджетные фонды;

         7) государственная пошлина;

         8) таможенная пошлина и таможенные  сборы;

         9) налог на пользование недрами;

         10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой  базы;

         11) налог на дополнительный доход  от добычи углеводородов;

         12) сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными биологическими ресурсами;

         13) лесной налог;

         14) водный налог;

         15) экологический налог;

         16) федеральные лицензионные сборы. 

               Региональными признаются налоги  и сборы, устанавливаемые в  соответствии с Налоговым кодексом  и вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом.

               К региональным налогам и сборам относятся:

         1) налог на имущество организаций;

         2) налог на недвижимость;

         3) дорожный налог;

         4) транспортный налог;

         5) налог с продаж;

         6) налог на игорный бизнес;

         7) региональные лицензионные сборы.

               Местными признаются налоги и  сборы, устанавливаемые и вводимые  в действие в соответствии  с Налоговым кодексом нормативными  правовыми актами представительных  органов местного самоуправления  и обязательные к уплате на  территории соответствующих муниципальных образований.

               Местные налоги и сборы в  городах федерального значения  Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются  и вводятся в действие законами  указанных субъектов Российской  Федерации.

               Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также определяют форму отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом.

               Не могут устанавливаться региональные  или местные налоги и (или)  сборы, не предусмотренные Налоговым  кодексом.

               К местным налогам и сборам  относятся:

         1) земельный налог;

         2) налог на имущество физических  лиц;

         3) налог на рекламу;

         4) налог на наследование или  дарение;

         5) местные лицензионные сборы.

               Наибольшая доля налоговых поступлений  в бюджет приходится на налог  на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, акцизы и  подоходный налог с физических  лиц.

               Плательщиками налогов в России  являются юридические и физические  лица, на которых законодательством  возложена обязанность по уплате  налогов. Это предприятия и  организации, включая созданные  на территории Российской Федерации  предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; финансовые и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет; предприятия и организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Налогоплательщиками являются также физические лица (граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства), как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в России. ¹⁶

               Налогоплательщики подлежат обязательной  постановке на учет в налоговых  органах и обязаны своевременно  и в полном размере уплачивать  налоги, вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы. ¹⁷

               После характеристики налоговой  системы РФ перейдем к анализу  понятия налогового преступления. 
 

                    ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ.

                                        § 1. Понятие налогового преступления.

               Понятие налогового преступления  в УК РФ 1996 г. не дается. Однако, учитывая положения Общей и  Особенной частей, такое понятие  можно сформулировать.

               Налоговое преступление - это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

               Налоговую преступность как общественно-опасное явление нельзя назвать принципиально новым для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной собственности в экономике позволяло осуществлять перераспределение доходов вне налоговой системы. В  период с начала 30-х до конца 80-х годов налоговые преступления носили эпизодический характер и сводились главным образом к нарушению порядка уплаты налогов гражданами.

               Начавшиеся позже социально-экономические  преобразования потребовали кардинального  изменения налоговой системы. Поэтому в конце 1991 г. в России была проведена реформа системы налогообложения, приняты основные законы, определяющие порядок и условия уплаты налогов.

               Становление налоговой системы  в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический. ¹⁸